经济责任审计关键审计环节及审计方法分析

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1、经济责任审计关键审计环节及审计方法分析一、概念经济责任审计,是指依据《屮华人民共和国审计法》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经迸责任审计规定》等的规定，为明确国家机关主要领导干部和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，目的是为了加强对金业领导人员的宜理和监督，客观、公正地评价其任期完成目标、履行经济责任情况，明确经营业绩和经济责任,促进金业加强和改善管理，保障国有资产保值增值，分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动屮应当负有的责任，为上级部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。二、经济责任审计关键审计环节

2、及相应的审计方法由于企业的违规违纪行为是多种多样的，往往隐藏较深，审计人员仅凭查阅账目是很难发现问题的，在审计实践中，以下几方面是企业经常疏于管理的薄弱环节，很容易发生违规行为，现结合案例予以介绍。1.账外资产账外资产俗称“小金库”，实质上是企业的一项资产，由企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，但该资产没有反映在企业账簿上，企业资产负债表上也不含该项资产的金额。根据账外资产不同的表现形式，可采取相应的审计方法。(1)货币资金企业收取的职工罚款、个所税手续费返还、废旧物资处置收入等都可能形成货币性账外资产。审计人员可通过查阅财务账簿与实地盘

3、点來判断企业是否存在账外资产。例如，在某次审计时，该企业提供的固定资产台账上载明有门面房，但在财务账上却没有体现相应的租金收入。经询问，対方解释门面房一直空着，没有出租，因此也就没有租金收入。经我们实地查看，发现那几间门面房都有商贩经营，対方才承认该租金收入没有入账。实际审计时还要重点检查出纳保险柜内的物品，往往能从屮发现一些蛛丝马迹。某次审计中，我们在检查保险柜时发现一份现任出纳与上任出纳办理工作交接时的移交清单，其中一条某年某月某银紅卡余额的信息引起了我们的注意，经过深入追查，原来该银行卡里存放的都是该企业的账外资金。(2)物资企业接受的

4、捐赠或上级划拨的资产，也可能形成账外资产。审计人员可通过对固定资产实地盘点，通过账实核对，检查是否存在未入账的实物资产。例如，在审计工作中，我们发现很多企业对招待用烟酒的管理极不规范，购入烟酒时没有作为存货入账，而是一次性计入招待费用，形成了事实上的账外资产。虽有专人保管,但领用手续不健全，导致部分领导干部虚列招待事项，将烟酒领出据为己有。2.往来款项往來款项直接反映金业的债权僮务，不论是年报审计还是经济责任审计，都是应该重点关注的?热寒?但经济责任审计不仅要关注债权僮务的真实性，同时也要关注债权债务的合理性。在审计前，先获取企业最近3-5年

5、各往來科目余额表，对余额较大的明细科目进行账龄分析，对于长期挂账的往来款项要落实款项性质与长期挂账的原因，关注应收款项是否有催收记录，应付款项是否还需要支付等。审计屮，还应重点关注企业职工的借款管理。企业职工的借款一般是以备用金的形式，主要用于小额零星报销费用支出以及出差人员必须随身携带的差旅费等。在实际工作屮，经常出现备用金或被长期占用，或被企业用于与生产经营相关的采购业务，给企业增加了潜在的风险。例如，某次审计中，我们在对职工借款进行审计时，发现部分员工的借款账龄达四、五年之久，且金额都在10万元以上。经深入追查，发现竟然是部分领导干部看

6、到股市行情看涨，利用备用金管理不严的漏洞，虎列名目，将备用金借款用于炒股，该企业却一直未予清查。有的企业为了所谓“方便”，人为的扩大备用金使用范围。某次在审计一家冶炼厂时,发现职工借款有大额现金冲账的现象，最大的几笔均在200万元以上，这一反常现象引起了我们的重视。经审计，原來该企业所需矿石主要从私营矿企购入，而私营矿金要求购货方以现金进行交易。因此，企业将大额款项汇入采购人员银行卡中，方便采购人员与矿企进行现金交易，待采购人员交还剩余款项时已间隔半年甚至一年，期间企业也未采収任何防范措施，如果采购人员挪用采购款或是携款潜逃，必将给企业造成重

7、大损失。3.对外投资从企业管理的角度，主要关注企业对竝的控制管理，可分为以下3个阶段：（1）事前控制审计，关注企业投资前是否进行可行性研究，是否委托专业机构进行评估，是否经股东大会表决通过，国有或国有控股企业还须报上级部门审核同意。（2）事屮控制审计，关注被投资企业的验资报告、章程、年度财务报表、各年董事会（股东会）决议等资料是否保存妥善保管，是否向被投资企业派出管理人员，是否定期提交工作报告，报告中提出的问题是否得到落实。（3）事后控制审计，可结合股利分配情况，分析投资项目的投资效果，关注已处置的长期投资，处置程序是否符合规定，处置金额是否

8、合理等。有的企业投资前未做好相关的评估工作，投资行为草率。某次在审计中，发现某企业投资了一家冶炼厂，但该治炼厂属于高能耗行业，根据国家产业政策，在银行贷款会有很多限