“营改增”对航运业的影响分析

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1、“营改增"对航运业的影响分析口于谦1蒋屏1周蕾1，2(1．对外经济贸易大学国际商学院，北京100029；2．安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠233030)[摘要]海洋运输是我国国际贸易的重要组成部分，文章1：22012年在上海率先试行的“营改增”政策为背景，探讨这一税制改革对海运企业税负和企业行为决策的影响，针对目前在航运业中存在的问题提出了完善“营改增”政策的合理化建议。[关键词]营改增；航运业税负；税收政策[中图分类号]F810．42[文献标识码]A[文章编号]1003—1154(2014)02—0010—02海洋运输是国际物流中最主要的运输方式，是以船舶为主要工具、通过海上航道，在

2、不同国家或地区之间运送货物的活动。据统计，目前国际贸易总运量中的2／3以上，以及中国进出口货运总量的90％都是利用海上运输完成的。我国大中型海运企业主要集中在上海，2012年1月1日《交通运输和部y／-现代服务业营业税改增值税试点实施办法》在上海率先试行，规定租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。这项举措对于完善现行流转税制、优化第三产业结构、降低交通运输行业的成本负担，并增强其在国际市场的竞争力起着重要的促进作用，是中共十八大报告中“形成有利于结构优化、社会公平的税收制度”的直接体现，为企业实行“走出去”战略提供了支撑。因此

3、，探讨“营改增”政策的实施对航运业税负以及企业行为决策的影响如何，对于完善交通运输业税收改革和航运业的健康发展有着重要意义。一、海运企业营业税改征增值税后税负指标的测算(一)样本选择与数据来源2013年8月起，营业税改征增值税政策出台并在全国范围内统一实施。为更加准确的衡量“营改增”政策对海运企业税负的影响并考虑数据的连续性和可得性，本文以在A股上市的交通运输行业的海运试点企业为样本，以2011—20129为研究区间，探讨试点前后样本企业的行为决策以及税负的变化。数据来源于海运企业年度报告。(二)增值税税负的衡量方法海运企业提供运输、装卸等劳务，与一般工商业不同，其产品的生产、销售与消

4、费同时进行，关键作业包括：运输、装卸、堆存和港务管理等。改革后，运输环节征收11％的增值税，而装卸、堆存和港务管理等环节征收6％的增值税。不同营运环节增值税率的差异必然造成各海运企业间税负的高低不同。本文通过测算企业改征增值税后的实际税负，并模拟计算企业按照改征前原营业税征收办法下的营业税实际税负，来探讨“营改增”政策引致的税负差异。相关假设和说明如下。1．企业各项增值税应税收入分别为t(治1，2⋯凡)，对应税率分别为P(扛1，2⋯凡)；各项可抵扣增值税进项税项目支出分别为C．(扛1，2⋯n)，对应税率分别为W，(扛1，2⋯／Z)，由于2009年消费型增值税在全国范围内实施，因此企业购

5、进的设备、工器具等固定资产也在进项税额抵扣之列。海运企业各期的增值税实际税负T2／J：毫(击×只)一毫(熹×W。)强—————二————_————二—一(1)毫高2．企业各项营业税应税收入分别为p．(涪1，2⋯[基金项目]国家社科基金项目(13BJY013)．_囵管理现代化n)，对应税率分别为K。(江1，2⋯n)。企业营业税实际税负r’为：∑(Q。践)T'-±L-一(2)n、∑Q。i=I(三)海运企业营业税改征增值税后的税负情况在仅考虑海运企业的各项应税作业环节而忽略各项应税收支具体数额的情况下，对比企业改革前后的税负水平，得到如表1所示的信息。表1海运企业关键作业“营改增”前后税率对

6、比原营业税率“营改增”后增值税税率货物运输3％11％码头5％6％船舶光租5％6％船舶期租3％11％货物运输代理5％6％广告服务5％6％资料来源：笔者根据收集数据整理表1列示了海运企业中与此次“营改增”政策相关的关键作业环节，以及对应的改革前的营业税和改革后的增值税税率。对比两张表后发现，改革明显提高了海运企业生产经营各环节的税率水平，在进一步将企业的各项应税项目金额和税率按照模型(1)、(2)计算后，得到如表2所示的各海运企业“营改增”后的实际税负。表2分别列示了海运企业改征增值税后应负担的实际税负，并模拟了企业按试点前原营业税征收办法下的营业税税负，同时比较了试点前后年份由于企业的不

7、同决策导致的税负差异。表2海运企业“营改增”后实际税负公司名称股票代码201正2012矩增值税营业税增值税营业税中海发展6000268．23％3．00％3．77％3．00％锦江投资600650O．87％3．03％1．86％3．04％j岫匝股份600692—6．78％3．99％一35．49％3．82％l海博股份600708—9．83％3．39％一1．37％3．38％I中海集运601866—20．87％3．05％一7．02％3．02％l招商轮船60