“营改增”对物流企业的影响分析

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1、COMMERCIALACCOUNTING税收与税务鬻麟黧鞫鳓肇卿口王雪梅(北京物资学院北京101149)◆基金项疆：“商业运作与企业服务创新”科技创新平台资助项目摘要：从目前各地“营改增’’的实施情况和效果来看．改革总体来说是成功的，但也暴露出了不少问题，物流业税负增加的问题尤为突出。本文就这一问题作了较为详细的分析，以期为物流业税改效果研究提供一些理论基础。炎键涧：营改增物流业税负增长额服务和运输及装卸服务。在实行税制税为A／(1+3％)x3％=Ax2．91％，税负一、引言改革之后，物流业小规模纳税人，属于减轻；该企业属于运输以及装卸部分增值税自1979年引入我国以来．仓储等物流

2、辅助服务的．由原来按营的业务，假设其收人为B。“营改增”有效地解决了商品销售环节重复征税业收入的5％征收营业税改为按不含前应交营业税为Bx3％，“营改增”之的问题。我国当前正处于“大力发展服税收人的3％征收增值税；属于运输后应交增值税为B／(1+3％)x3％=Bx务业、加快转变经济发展方式”的重要以及装卸服务业务的，由原来按营业2．91％，税负也有所下降(为了简化计时期，“营改增”税制改革作为“十二收入的3％征收营业税改为按不含税算，由于流转税产生的附加费与流转五”期间的重头戏，旨在实现全方位的收入的3％征收增值税。对于一般纳税正相关，我们在这里暂不考虑其增结构性减税，进一步促进我

3、国服务业税人来说，物流业中仓储及辅助服务减)，具体增减比例如表1所示。从表的发展，提高国家的综合国力。的营业收入．由征收5％的营业税改1可以看出，物流企业小规模纳税人从“营改增”试行到2013年8月1为按不含税收入的11％征收增值税：在税改之后，无论是仓储及辅助服务日在全国范围内实行，取得了较好的运输及装卸服务的营业收入．由原来业务还是运输及装卸业务的税负都效果。国家税务总局公布的最新统计征收3％的营业税改为按不含税收入明显下降。因此，“营改增”对于微利数据显示。截至2013年9月16日．全的11％征收增值税．同时，一般纳税人的小型物流企业来讲，虽然不存在抵国“营改增”试点纳税人共

4、申报税款用于生产经营的外购劳务和设备等取扣项目，但是由于计税基础和税率的125．37亿元，全国纳税人累计减税额得的进项税额可以按照适用税率进行下降，税负减轻。270亿元左右。由此可见．“营改增”试抵扣。(二)“营改增”对物流业一般纳税点扩大后，全国整体范围减税效果明(一)“营改增”对物流业小规模纳人的影响显。然而，并不是所有的行业都享受到税人的影响假设另外一家物流公司为一般纳了“营改增”的好处，特别是物流业。中假设某物流公司是一个集仓储、税人，且同样兼营两种业务，其税负变国物流与采购联合会测算的数据显运输为一体的纳入试点的小型物流化如下页表2所示。示，“营改增”后，货物运输服务税率

5、上企业，并且两种业务分开核算，该企对于一般纳税人来说，由于存调过高，物流企业税负平均增加20％。业属于仓储业务的收入假设为A．在在很多不确定性因素，导致不能确总体来说，“营改增”目前的试行效果“营改增”之前交纳的营业税为Ax定可抵扣进项税额的数目，我们先呈现出“整体税负明显降低，局部税负5％。而在“营改增”之后交纳的增值假设其为0。对于仓储货运等物流辅增加”的态势。表1业务营业税改前应税改后应税改后税税负增减二、“营改增”对物流企业税负的种类收入交营业税交增值税负增减额百分比具体影响分析仓储等物流辅助服务AAx5％Ax2．91％2．09％XA(5％一2．91％)／5％=41．8％运

6、输及装卸服务BBx3％Bx2．91％O．O9％×B(3％一2．91％)／3％=3％物流业通常包括仓储等物流辅助CommercialAccountingi2014·01·02期l370M叵RCIAL税收与税务蕊CCOUNTING表2平进行抵减。此外，相关部门也应派遣业务营业税改前应税改后应税改后税税负增减专员到地方进行调研，对各地存在的种类收入交营业税交销项税负增减额百分比问题，特别是税负增加过重的行业中仓储等物流辅助服务CCx5％C／(1+6％)x6％=Cx5．66％0．66％xC(5．66％一5％)／5％=l3．2％存在的问题，及时上报，以便完善税运输及装卸服务DDx3％D，(1

7、+11％)xll％=Dx9．91％6．9l％×D(9．9l％一3％)／3％=230％制．实现税收的公平性。注：假设一般纳税人可抵扣进项税额为0虽然“营改增”目前给很多大型物助服务来说．税率提高了0．66％，再量更换：二是这些交通工具是在税改前流企业带来了负担。但从长远角度来加上一定的进项税抵扣，其税负较购进的，因此折旧即运营成本无法抵看，当企业购进的交通T具进行更换税改前基本持平或略有升降，不会扣：是物流企业管理模式粗放．不容时，也会因为大量购进动产而带来可造成太大影