独立审计声誉研究综述

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1、独立审计声誉研究综述自注册会计师制度产生以来，国内外的财务报告舞弊案和审计失败案层出不穷，使得审计行业的公信力受到严重质疑，也给整个证券市场造成了巨大的冲击。美国的“安然”、“世通”、“施乐”会计舞弊案，中国的“银广夏案件”、“科龙案件”以及2013年新爆出的“万福生科案件”等，这些都表明会计舞弊丑闻从未退出大众的视野，审计行业面临着诚信的冬天。独立审计作为资本市场信息披露与保障机制的重要组成部分并没有发挥其应有的作用，审计声誉也引起了我国审计学者的重视。一、审计声誉与事务所变更Barton(2005)对安达信倒闭之后原有的891家客户选择重新新审计师的情况

2、。投资者认为事务所的声誉越高，提供的会计信息越可靠，公司管理层编制发布的财务报告具有更大的可信度，越能为公众提供有利于决策的信息。Blouin&Grein(2005)也利用安达信倒闭Z后审计客户是完全脱离原來的事务所寻找全新的新任审计师，还是继续更随安达侍原有的审计团队奔向新的事务所。结果表明，在最终的425个样本中，有44.48%的客户选择新的审计师，剩余的任然选择原来的事务所。李爽、吴溪(2002)的研究发现结果，如果不考虑其他因素，会计师事务所的变更和审计意见的改善不存在相关关系，公司也不能因此获利，但如果把会计师事务所的声誉因素纳入模型，大规模的公司

3、随着进一步发展会选择声誉更好或者规模更大的会计师事务所，以此达到提高审计质量，传递公司良好信号的目的。于富生和王成方(2012)探讨审计独立性的提高是否会影响承销商对审计师的选择，其在国有企业和非国有企业是否存在区别。结果表明，国冇企业的承销商声誉与审计师选择之间成正相关关系，非国有企业的承销商声誉与审计师选择之间不存在显著的相关性。二、审计声誉与审计收费Simunic(1980)通过问卷调查的方式首次提出审计服务定价模型，开创了审计收费计量模型的先河。文章通过检验“八大”所在审计市场上是否具冇垄断地位，是否收取垄断的高价审计费用。研究结果表明“八大”与“非

4、八大”两者的审计收费没有明显差别，“八大”所在审计市场上不具有领先地位。IrelandandLennex(2002)以英国1326家上市公司为样本，对事务所声誉和审计收费的关系进行研究，结果表明会计师事务所的规模越大，朮计质量越高，“五大”会计师爭务所相比其他所能带来约为百分之五十审计收费溢价。刘霞(2013)通过研究发现，会计师事务所的声誉越好，规模越人，省市审计市场地位越领先，所获得的审计费用越高，同时还发现，四大不会对任何企业包括•国有和民营企业采取低价竞争策略，国内十大会对国有企业采取低价竞争策略，对民营企业不会。翁健英(2013)研究了公司IP0过

5、程中的“寻找”行为及以此导致的审计收费溢价问题。研究发现，高声誉会计师事务所存在显著的IP0审计收费溢价现象，进一步研究发现民营TPO公司和国有IPO公司都为发审委员所属会计师事务所支付了显著的溢价审计费用。三、审计声誉与IPO新股发行抑价Titman&Trueman(1986)通过模型分析得出，虽然审计不能直接创造价值，但是聘请高声誉事务所的行为可以向投资者传递会计信息真实可靠的信号，有利于提高公众对企业的评估价值。因此，聘请高声誉的会计师事务所能够提供更有效的、更准确的IPO左价信息，具有更高的市场价值。Beatty(1989)对Titman&Truem

6、an的模型进行了实证检验，得出了同样的结论，即选择高声誉的会计师事务所作为主审事务所的公司在IPO时抑价程度更低，审计质量更高。AndreF.Gygax&ElaineOon(2008)以澳大利亚的IPO公司为样本，研究发现“四大”等高声誉会计师事务所能显著降低新股发行的折价率，并且在小型公司屮表现得更显著。刘卫和覃智勇(2009)的研究结果表明，在我国股权分置前投资者并不能识别和接受会计师事务所声誉的信号传递效果，股权分置改革后，四大会计师事务所的声誉为我国市场所接收，能显著降低新股抑价水平，国内会计师申务所的声誉信号效应并不明显。胡静(2011)的研究发现

7、，高声誉承销商倾向于IP0客户选择高质量审计师，由“四大”等高声誉审计师能够显著降低公司的信息不对称性，审计的IP0价格更高。四、审计声誉与盈余管理Beckeretal(1998)的研究认为“六大”会计师事务所的审计客户比“非六大”所的客户所披露的操控性应计利润低，因为“六大”会计师事务所代表较高的审计质量，能冇效的减少操控性应计利润，财务信息中所披露的盈余管理程度比较低，即使这些客户原木有较高的总应计项目。而“非六大”事务所允许公司管理者对操控性应计利润的管理选择更加灵活。Krishnan(2003)研究了四大会计师事务所与盈余管理的相关性，研究发现“四大

8、”比“非四大”报告有更低的盈余管理，证明了“四大”具