公司治理与独立审计、内部审计的文献综述

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1、公司治理与独立审计、内部审计的文献综述韩露（郑州大学商学院，河南郑州450001）摘要：随着经济全球化的不断蔓延和发展,企业面临的竞争压力和生存挑战越发的激烈,企业要想生存和发展，良好有效的公司治理是关键.而独立审计是独立的外部监督活动，是公司治理的一个组成部分.公司治理之所以可以有效发挥作用，是因为内部审计起着重要的影响作用.独立审计、内部审计以及公司治理越来越受到大众的关注，原因之一是它们是现代上市公司内部控制制度的核心.因此对公司治理、独立审计和内部审计之间关系的探讨成为了目前学术界研究的焦点..jyqkling(2004)采纳了公司治理体

2、系由以下四个基本主体构成：执行管理层、董事会所属的审计委员会、注册会计师和内部审计部门，他认为应当重点考虑内部审计这一部门是怎么通过发展与其余三个主体的关系来有效推动公司治理的.内部审计部门是有效了解整个公司内部情况的重要突破口，是其他相关主体在进行治理时可以依靠的一种极其宝贵的资源，其他三个主体与内部审计部门的关系会深受内部审计质量的影响，从而也会进一步影响公司的治理质量.杨东方(2006)从以下三个方面论述了内部审计对公司治理的作用：监督、评价以及反馈.时现认为内部审计在公司治理中起到的作用可以归纳如下：(1)合理为公司定位、帮助增加企业价值

3、；(2)完善内部监督控制机制、改进公司治理结构(3)疏通信息沟通的渠道、缓解“代理问题”；(4)纠正虚假的财务报表和提前做好预防的准备；(5)依靠内部审计天然的优势，对外部审计的不足进行弥补，特别是要弥补在实现公司治理功能方面的不足.刘英明（2004）分析概括了内部审计在公司治理中的四点作用，与时现的观点无太大差异.他的观点是：一、将外部审计、公司管理层、董事会以及内部审计四者并列作为公司进行有效治理的基础；二、着重强调了公司内部审计在公司治理中所起的基调性作用；三、阐明了公司内部审计在整个公司治理结构中至关重要的地位.2.2公司治理对内部审计的

4、环境影响刘运国、胡艳艳（2005）在《公司治理结构对内部审计的影响》中指出：一、公司治理结构是有效实施审计管理制度层面的环境，是积极开展内部审计活动、尽快发挥内部审计功能的基础和前提；二、公司的内部审计决定着公司治理结构是否趋于健全，同时它在公司治理结构的完善及其作用的发挥中有着不可忽视的作用.内部审计的有效进行是公司内部治理结构中形成权利制衡机制并促使其正常运行的重要途径.刘建民、宋云博（2009）在《浅议内部审计与公司治理的关系》中认为，企业有一个健全的组织机构是控制环境的先决条件，而企业的组织机构设置和运行机制在很大程度上由公司治理控制，因

5、此公司治理在一定程度上和“控制环境”是等同的，它的完善与否直接决定了内部控制的成功与失败，也决定着内部审计发挥什么样的作用.2.3公司治理与内部审计的相互影响林钟高和汪国银认为，一个企业的内部控制要想有效的运行，就离不开环境因素即公司治理.因为公司内部审计是内部控制的有机组成部分，所以会在一定程度上受到公司治理的影响；与此相反，内部审计的方式由公司治理的方式决定，公司治理向内部审计不断地提供动力，同时也决定着内部审计的最终监督效果.从终极目标来看，公司内部审计与公司治理两者之间的关系并非是谁为谁的前提的关系，而是相互缠绕、相互共生的关系，彼此都离

6、不开对方.一开始内部审计在公司治理方面的功能没有得到重视，这也是它的一个缺陷.公司治理中的很多因素比如公司管理层的风格、审计委员会的公正性、客观性、胜任能力、独立性等都对内部审计有着很大的影响.而公司内部审计作为内部控制机制中的一个环节，不仅可以评价内部控制的水平以及风险管理的程度，还可以凭借咨询服务完善治理程序.3总结和展望在我国，很多学者对内部审计具有公司治理功能的观点表示出相同的看法，但是直到今天还存在许多没有被解开的谜团.由此看来内部审计要想在公司治理方面有进一步的发展，就应该用更多的实证数据去验证其理论的真伪，通过问卷调查、案例研究的方

7、式获取所需信息以此开展实证研究.近些年，已有不少学者对上市公司内部治理机制与审计独立性的影响关系进行了研究探讨.但是迄今为止，对外部控制系统的相关研究还很少被涉及，然而这对公司解决治理问题同样发挥着至关重要的作用，因此，在探讨公司治理与独立审计的相互关系时，不但要对公司的内部系统进行考虑，而且还要给予公司外部系统更多的关注..jyqkance:ASynthesisoftheExtantInternalAuditingLiteratureandDirectionsforFutureSearch2004.〔6〕COSO.内部控制——整合框架[M].大

8、连：东北财经大学出版社，2008．11—13．〔7〕陈艳利，刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究[J]．审计研究，2004(5)：85