独立审计、内部审计与公司治理(1)

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1、独立审计、内部审计与公司治理(1)2002年4月IIA在对美国国会关于《Sarbanes-OxleyAct》的意见陈述书提出，内部审计、外部审计、董事会以及高层管理人员是有效公司治理的四大基石。这是国际上第一次正式将内部审计与外部审计一起提上了公司治理的有效高度，将两者看作是公司治理问题中必不可少的组成部分。要探讨外部审计与内部审计对公司治理的作用和贡献，还要先从公司治理的内部动因说起。　　一、公司治理的理论分析　　公司治理（CorporateGovernance）源于现代公司中所有权和控制权的分离。公司治理是这样一种机制，它不仅规定了公司的各个相关利益主体（包括股东、董事会、监事会、

2、经理层等）的责任和权利，而且规定了公司决策所应遵循的规则和程序，以实现股东及其他利益相关者的利益最大化。　　公司治理的分类有狭义和广义之分，李维安（2002）认为，“狭义的公司治理是指所有者、主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系，其主要特点上通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理；广义的公司治理则是通过一套包括正式及非正式的制度来协调公司与所有利害相关者（股东、债权人、供应者、雇员、政府、社区等）之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。”本文认为，由于委托代理

3、问题是公司治理中一切矛盾的根源，而且在公司经营过程中只要不是委托人亲自去做，代理人始终存在着机会主义倾向，因此要全面的考察公司治理问题，就需要内外并重，在加强公司内部治理的同时，也要重视公司的外部治理。　　由于公司治理中存在着多层级的委托代理关系，因此其关键要处理好三个问题：　　1、各利益主体间的信息不对称问题。根据信息经济学原理，委托人选择行为人完成一定的任务，代理人接受委托而工作，双方形成契约关系。由于存在监督成本，产生了信息不对称。　　2、受托人的道德风险和逆向选择。由于委托代理关系下，各相关利益主体间的利益不一致和信息不对称情况的存在，使掌握更多信息的一方可能产生道德风险和逆向

4、选择——既在某些情况下为保护和实现自身的利益而损害其他相关者的利益。　　3、实现动态的“帕累托最优”。公司治理是伴随着公司日常经营活动的一个动态过程，在这一动态的过程中，委托人与代理人、所有者与经营者、债权人与债务人、管理者与被管理者之间不断进行着互动的博弈。公司治理的各项制度安排就要在这种动态的博弈中保持整体的“帕累托最优”状态。　　要解决以上三个问题可从另外三个方面入手：一是相关利益者的权利分配，这与公司的资本结构有关；二是经营过程的监督，这需要审计职能的介入；三是对经营者的激励，这与经营者的收入构成有关。本文拟从经营过程的监督入手，论述审计与公司治理的关系。　　二、公司治理对独立

5、审计与内部审计的分类需求　　要解决好公司治理问题，对日常经营过程的监督是一项基础工作，他可以从动态的角度监督公司运营的过程，不断修正和防止公司经营中可能出现的问题，而审计就是一种较为有效的监督方式。李维安（2003）指出：“各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时，都会涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位问题。公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监督两方面的内容组成。”　　1、独立审计在公司治理中的作用　　独立审计又称外部审计,是指由公司所有者和经营者以外的独立第三方——会计师事务所对公司的经营情况进行的审计，审计的对象以财务报表为主，审计的目的是财务报

6、表的合法性、合规性。独立审计在公司治理中的作用主要体现在提高企业财务会计信息的真实性和可信性方面。　　1）独立审计通过提高财务会计信息的可信性降低信息不对称程度，减少经营者的败德行为和逆向选择。内部治理机制和外部治理机制要正常发挥作用，必须有真实可靠的会计信息为基础。如果会计信息失真，那么构建在错误和虚假的会计信息基础之上的内、外部治理机制必然会产生负面效用，严重者还将导致整个公司治理结构失灵。从审计产生的动因判断，外部的独立审计在保证会计信息真实性方面发挥着重要作用，经过独立审计的财务报表将被所有者采信。所有者利用真实的会计信息作为判断标准对企业管理者进行约束和激励，将有利于公司治理

7、水平的提升。同时资本市场上的决策者依靠真实的会计信息作出决策，也将使资源配置得到高效率的发挥。由此可见，独立审计在降低信息不对称，减少经营者道德风险方面至关重要。