民营企业与盈余管理的研究

《民营企业与盈余管理的研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、民营企业与盈余管理的研究民营企业与盈余管理的研究•、盈余管理的基木理论:（一）盈余管理的涵义：盈余管理是冃前国内外经济学和会计学广泛研究的课题。对于盈余管理的概念会计学界存在着许多不同的意见：1・美国会计学考斯考特（Scott）在具著作的《财务会计理论》屮认为盈余管理是，会计政策的选择具冇经济后果的一种具体表现。他认为，只耍金业的管理人员冇选择不同会让政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或是企业的帀场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。2.美国会计学家凯瑟琳•雪珀（KathehneSchipPer）在

2、1989年认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有LI的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的〃披露管理〃。3.李明粋认为盈余管理又叫利润操纵或利润管理，是管理考利川自己的信息优势，运用判断以改变财务报告，从而使自己获益的行为。4.陈建岐认为盈余管理是指当企业有选择会计政策的自山时，选择是其自身效用最人化或是使企业市场价值最人化的一种行为。5.张鸣、刘华认为盈余管理是指企业管理者以获取一定的私人利益为根本目的，迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策或控制应计项U,

3、是报告盈余达到期望水准。上述的几种对■与盈余管理不同的含义界定，都可以归结为以下的耍点：第一种管理当局进行盈余管理的目的在于获得自身利益。虽然盈余管理的直接结果是使得一些利益相关者对企业的经济收益产生误解，但其最终冃的是使得自身利益最人化。第二种在盈余管理的过程中，金业管理当局是有目的、有意地选择对自身有利的会计政策或交易安排，即管理当局是有意图的。第三种定义方式是从报表上盈余信息的质量出发，认为盈余管理就是是有关于盈余的报告反应管理层期望的盈余水平，而非营业真实业绩表现的作法。随着人们对盈余管理认识和研究的深入

4、，特别是同时从经济收益这个角度來看待盈余管理，盈余管理应当有一个史加全面和准确的概念。根据以上分析认为：盈余管理是企业管理当局为了误导具他会计信息使川者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选择的过程。传统上，人们认为盈余管理是与经济收益冇关的一个概念。在经济收益观下，冇一些数据被盈余管理故意地歪曲了。经济收益之所以会被歪曲而成为会计的报告收益，除了盈余管理外，另一个影响因索是公认会计原则。公认会计原则也将导致会计数据与真实收益有偏差

5、。一般说来，经济收益是看不见的。即使如此，在经济收益观下，人们还是要把看不见的真实收益作为衡量偏差的基准。（二）盈余管理的特征：对于盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的内容和框架，盈余管理的基本特征包括：1•从一个足够长的时间段来看，盈余管理并不增加或减少金业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同会计期间的反应和分布。换句话说，盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利，而不是企业的实际盈利。会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制都是典型的盈余管理

6、手段。2.盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题。这里所说的经济收益与上段提到的企业实际的盈利并没有实质上的差别。尽管人们并不知道企业究竟有多人的经济收益，但盈余管理最终还是离不开经济收益这一基准。更何况在盈余管理研究中，人们已开始寻找某些指标如现金流量等并试图在某种意义和程度上來反映经济收益。应当注意到，无论是盈余管理在企业的实践还是盈余管理的理论研究都非常关心会计数据的信息含量和信号作用。盈余管理所瞄准的方向正是会计数据的信息含量和信号作用。3.盈余管理的主体是企业管理当局。从现冇的研究文献不

7、难发现，在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会。无论是会计方法的选择、会计方法的运川和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决疋权都在他们手中。当然会计人员也加入其中，但应看作是配角。在这里，可以明确企业管理当局对盈余管理应当承担的责任。4.盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的対象之一。在研究盈余管理时，我们必须同时具冇时间和空间的观念。公认会计原则。会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素

8、；会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则叮看作是盈余管理的时间因索。需要加以说明的是，盈余管理最终的对象还是会计数据的木身。人们所说的盈余管理，最终也就是在会计数据上做文章。5.盈余管理的廿的即明确冇非常复杂。所谓明确就是盈余管理的主耍廿的在于获取私人利益，这点是可以充分加以肯定的。盈余管理是与公众利益、中立性原则相矛盾的。我们应该注意到，盈余管理的U的有非常的复杂