农地经营会计核算论文

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1、农地经营会计核算论文农地经营会计核算论文预读：摘要:一、收取场内土地承包费的纳税会计核算农场内部人员包括具有“农工"身份的家庭农场主、联合经营农场主、农工家属及其子女等.鉴于目前有关企业所得税政策规定是立足于农业生产者“身份"确立的，所以，对不同身份的土地承包人缴纳费用适用政策的范圉界定以及不同來源收入的会计账务处理产生的要求，必然存在很大差异.（一）场内人员土地承包费适用的所得税政策1.源于场内职工的土地“承包费''收入适用政策范围.根据《国家税务总局关于黑龙江星区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复》（2009年笫779号）规定，黑龙江垦区国有农场实行以家庭承包经营为基础、统分结合的

2、双层经营体制，农场是独立法人,场内家庭承包户属于农场内部非法人组织，且农场统一为农场职工上交养老、医疗、失业、工伤、生育五项社会保险和农业保险费.所以，农场收取“承包费”实质是向家庭固川国农业会计2018承包户收取农、林、牧、渔业生产收入，应适用《企业所得税法》及其实施条例规定的免税范围.可以说，该政策为农场收取职工土地承包费的会计核算指明了方向.2.源于场内职工家屈子女的土地承包费收入适用的所得税政策分析.农场职工家屈和子女对农场签订土地承包合同，是老一辈农垦职工退休后出现的新事物.而农场源于其土地承包费收入是否征收企业所得税,也成为目前农垦系统税务征管研究的一个崭新课题•鉴于农场规定场内职

3、工退休（男60周岁，女55周岁）后,不能再承包农场土地，于是，出现了职工家属、子女对农场签订合同包地.虽然立承包合同人不具有“职工身份",农场也不为英缴纳“五险一费”，但其作为农场这个国有农业企业内部成员，承包土地从事农业生产经营仍应屈于“大农场套小农场的双层经营体制”范畴，农场对其收取的包地费用应仍属于“内部承包费二这是符合国家《承包经营法》规定的，税务机关应予以肯定和尊重.为此，农场对内部职工家属和子女收取的土地承包费，会计上应等同于农工直接承包缴纳的承包费进行核算处理.（二）场内职工土地承包费收入的会计账务处理针对上述分析，农场对取得源口职工家庭农场、职工联合经营农场及职工家属、子女单独

4、承包户的土地承包费时，会计应分别不同情况进行相关业务处理；在会计科目应用上，以土地承包经营为主的农场,可以设置“主营业务收入”进行核算；对于种、养、加、月艮、贸等多业并举或者土地承包经营为辅的农场,应设置“发包及上交收入”进行专门核算.同吋，应设置二级科目“土地发包收入"，进行明细分类核算.1.实行“上打租”收取货币资金形式的承包费时：借：银行存款（库存现金或其他应收款）贷：主营业务收入（发包及上交收入）——土地发包收入2.实行“上打租”收取实物入库（承包户以当年生产农产品抵交下年承包费）：借：库存商品——粮食等贷：主营业务收入——土地发包收入将实物变现吋，会计在结转农产品库存商品的同时，还应

5、按销售额计提3%的增值税:借:库存现金或银行存款贷:库存商品应交税费——应交增值税由于国家规定对农场销售承包户上交的农产品按照“农业生产者销售自产农产品”处理,即免于征收增值税.所以，会计应在期末将应交增值税转入“财政补贴收入”处理：借:应交税费——应交增值税贷：营业外收人（也可计入“资本公积”一免征增值税3.从“税后利润”中计提应上交直属管理局的农业净收入：借：利润分配一一计提利润分成（莫设“计提承包所得”明细，以免被税务误解为分配免税额）贷：应付利润——利润分成（勿设“支付承包所得”明细核算，理由同上）4.免征企业所得税的会计处理.虽然农业生产经营所得属于“法定性免税”，农场不需办理税务审

6、批手续即可直接享受,但按照税法相关规定，免征所得税限定于企业发展使用而不得用于个人分配.农场属于国有企业，不存在个人投资分配问题，而且从弥补亏损和转增国有资本需要角度考虑，其免税所得应计人“盈余公积”账户核算：借:应交税费——应交企业所得税贷:盈余公积——减免税基金（三）场内农地承包收入等的企业所得税纳税申报表填列当农业生产周期结束（黑龙江省可按年结转），会计根据账目结算金额编制《企业所得税年度纳税申报表》，需将“主营业务收入”科目的贷方发生额中属于土地内部承包费金额，全部填入到所得税申报表中的第1行“营业收入”之中；同时，还须将之填人到该表的第17行“免税收入”栏内.由于是“免征税收入笃为此

7、而发生的各项成本费用则无需再在纳税屮报表屮反映，即当期为取得内部承包费所产生的材料、人工、机器设备折旧等成本和期问费用，均不用填列到纳税申报表中.当然，会计也可以用第1行分别减除第2-7行（各项成本费用栏）后，得出“应纳税所得额''结果后再填人到笫19行”减、免项目所得”栏内.但须强调指出,可填入表中笫17行的，只能是农场单独核算的“场内承包费收入”，如果会计对本项收入没有同其他收入如场外租赁收入