公路建设企业内部控制评价探究

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1、公路建设企业内部控制评价探究摘要：内部控制评价是完善企业内部控制制度并保证其有效实施的重要手段，对建立健全内部控制系统、促进内部控制目标的实现有着重要的意义。本文运用主成分分析法构建了上市公司的内部控制评价指标及综合评价模型，对我国高速公路上市公司内部控制进行了分析，发现高速公路上市公司内部控制有待加强，并提出了完善内部控制的对策。关键词：内部控制评价体系主成分分析一、引言内部控制是对企业经济业务活动的过程以及经营管理工作的控制，而内部控制评价则是对内部控制本身所应该产生的功能的维护，是内部控制目标

2、实现以及作用发挥的重要和关键环节。做好内部控制的评价工作，能促进企业内部控制系统的建立和完善，又可以保证切实贯彻实施内部控制系统，可以充分发挥内部控制的功能与作用，实现内部控制的最终目标，提高企业经营管理效率和效果。我国《内部控制基本规范》中对内部控制评价的内容规定基本上是借鉴用了COSO《内部控制——整体框架》中的规定。《企业内部控制评价指引》第五条规定，“内部控制评价应围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。

3、”COSO于1992年在《内部控制一一整体框架》中提出了内部控制报告的框架。COSO报告认为，内部控制报告应着重说明控制系统的有效性。在1979年和1998年，美国证券交易委员会(SEC)分别提议强制要求提供内部控制报告。美国公众公司会计监管委员会PCAOB(2004)发布了第二号审计准则(ASNO.2),该准则要求审计师在评价管理层内部控制报告时，应重点评价以下内容：管理层是否适当表示了其建立和维护充分财务报告内部控制的责任；管理层实施评价所应用的框架是否适当；管理层对财务报告内部控制公司是近财务

4、年度有效性的评价是否没有重要错报；管理工作层是否以可以接受的形式表述了评价结果；管理层需要说明公司的财务报告内部控制是否有效；说明“管理层当局没有注意到表明公司财务报告内部控制无效的事项”的消极保证声明是否能接受；如果公司的财务报告内部控制存在一个或多个重要弱点，那么，就不允许管理层得出公司的财务报告内部控制有效的结论；如果公司的财务报告内部控制中识别出了重要弱点，那么这些弱点是否得适当的披露。英国的特恩布尔Turnbull(1999)报告规定，上市公司有必要建立一个完善的内部控制系统，对内部控制系

5、统进行检查是管理层的责任，但可以委任给审计委员会，董事会应至少每年一次对内部控制的有效性进行复核审查并向股东会报告。而监管部门要求注册会计师对董事会内部控制声明进行审查，对不一致的情况应予以说明。另外，特恩布尔（Turnbull）报告中的内部控制是包括了所有的内部控制，而不仅仅指与财务报告有关的内部控制。我国《企业内部控制评价指引》第二条规定，由企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、并出具评价报告。《企业内部控制审计指引》第二条规定，由会计师事务所接受委托，对特定基准

6、日内部控制设计与运行的有效性进行审计。可见，我国也是双重主体并重的格局。与美英相比，在评价主体和评价内容方面各有所不同。二、研究设计（一）指标选取（1）过程性指标的选取。本文对过程性评价具体指标的选取是基于《内部控制基本规范》规定,将五个要素划分为具体指标，并进一步细分为各项子指标，各个指标的评价范围采用十分制，6分为临界点，此值表示内部控制基本有效。按照表（1）所示的评分标准，将各个指标的定性评价量化，以更加直观的反映企业内部控制的实施状况。（2）结果性指标的选取。从内部控制建立目的来看,企业经营

7、管理和财务管理结果不是内部控制的具体表现，但却是内部控制的运行的结果。一般来讲，内部控制与企业经营绩效之间是必要非充分关系，即有效的内部控制不一定能导致良好的经营效果和财务状况，但良好的经营效果与财务状况在一定程度上可以说明内部控制是有效的。经营效果和财务绩效某些指标值在一定程度上反映企业内部控制有效性。结果性评价指标，主是要指运用定量的价值指标从效果上评价内部控制。本文由于不是纯粹的财务绩效评价，这里只选取经典财务绩效评价方法一一杜邦分析体系的核心指标，净资产收益率。净资产收益率是一个综合性很强的

8、指标,能全面反映企业的运营效果。净资产收率二净利润/净资产。（二）模型构建（1）数据处理方法。本文拟采用主成分分析法，它是将众多具有一定相关性指标通过线性变换重新组合成一组线性无关的综合指标来描述原始指标所代表的信息。主成分分析法特点在于，可以用较少的指标去解释原有绝大部分信息，即原有信息的主成分。同时可以将一些线性相关指标变成线性无关的，避免信息重叠。更重要的是，它可以通过统计软件直接实现，克服了数据处理的主观性，操作简单方便，实用性强。（2）综合评价模型。本文构建