新coso报告下企业内部控制评价问题探究

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1、新COSO报告下企业内部控制评价问题探究摘要：企业内部控制问题近年来受到了普遍的关注，这与一些国内外知名公司爆出的财务舞弊案不无关系。在此背景下，2004年9月，美国著名的COSO委员会发布了关于内部控制的新COSO报告，即企业风险管理框架，该报告以《萨班斯一奥克斯利法案》为依据，本文就此报告结合企业内部控制评价指标做一解读。Abstract:Enterpriseinternalcontrolproblemshasgotwidespreadconcerninrecentyears,whichisnotunrelatedtothefinancialfraudofanumb

2、erofwell-knowncompaniesathomeandabroad.Inthiscontext,inSeptember2004,thefamousAmericanCOSOCommitteereleasedanewCOSOreportoninternalcontrols,namelyenterpriseriskmanagementframework.Thisreportisbasedonthe“Sarbanes-OxleyAct”・Thisarticledidaninterpretationonevaluationofinternalcontrolbasedon

3、thisreport・关键词：新COSO报告；内部控制评价；指标体系Keywords:newCOSOreport；internalcontrolevaluation；indicatorsystem中图分类号:F272文献标识码：A文章编号:1006-4311(2013)02-0112-031问题的提出近年来，美国安然公司、法国兴业银行等部分国际知名企业，接连发生倒闭事件，传出众多业内丑闻，并引发了一系列连锁反应，在一定程度上影响了金融市场的正常运作。国内的金融机构（如浦发、兴业、农行）以及中航油（新加坡）公司等某些著名企业内部控制和风险管理机制也漏洞百出。在市场经济社会

4、中，尚有部分企业未能感知内部风险隐患，致使风险发生后无法及时采取应对措施，甚至铤而走险、欺瞒大众,企业内部控制机制的弊端暴漏无疑。由此业内人士普遍认识到，企业内部控制机制“有控则强，失控则弱、无控则乱”，忽视企业内部控制和风险管理的重要性，实际是助长财务舞弊等不正之风，企业的长远发展也无从谈起。结合各自的经营管理实战经验，多数企业认为有力的内部控制机制往往有助于企业实时准确地获取财务信息、保障资产完备、强化经营管理、持续创造利润收益、完成战略发展任务。笔者发现，大部分经营失败的企业，其内部控制机制都存在明显的漏洞。国际社会中，很多国家纷纷设立了监管部门，采取立法的手段层

5、层把关，督促企业强化内部管理机制。这样一来，只有内部控制机制严谨、完整的企业才能在资本市场中立足。在国家监管企业内部控制方面，国内企业还在尝试和探索，在国家立法和企业内部控制实务水平方面，与发达国家存在一定差距是难免的，因此，国内外金融市场的条件都不利于国内企业健康发展。鉴于此，国内的理论界与实务界已经开始广泛关注内部控制的课题，并尝试结合我国国情努力构建一个完善的企业内部控制体系。[1]为赶超经济社会发展的步伐，通过严格的内部控制机制使企业获得更多的利润收益，企业首先要根据行业规则和本土条件构建一套得力的内部控制制度。加强内部控制体系的研究，大到繁荣我国经济、实现经济

6、建设的宏伟目标，小到保障企业快速稳健的发展，都是必要且百利而无一害的。2中国内部控制问题研究现状在国外，有关内部控制的理论研究和实务探讨一直是个热点话题，并呈现出多元化趋势。美国是现代内部控制的发源地，最早出现在美国注册会计师协会1936年发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中。该文告将内部控制定义为“保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的手段和我国实行改革开放以后才真正考虑建设内部控制机制。严格来讲，它是在国内企业理论和实务达到国际社会的相关标准后才开始进行的。经济社会发展从上世纪90年代开始加速转型，我国的经济体制由原来的计划经济逐步

7、发展为市场经济体制，与此同时逐步建立起现代企业制度。在这一过程中，我国的立法机构进一步完善了相关经济法规，内部控制理论和体系建设己初具规模，并在实践中小有成效。笔者从近些年我国相继颁布的法律法规中择取几部典型案例来具体阐释。①《独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险》：内部控制的概念以及企业内部控制的目标和局限性都是由这部准则最早提出。根据该准则的相关内容，控制程序、控制环境和会计系统是构成内部控制的三大要素。被审计单位制定并实施内部控制政策或程序，以确保正常有序的开展业务活动，保障资产完备安全，避免舞弊等错误操作行为发生，进而确保