我国企业内部控制评价探究

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1、我国企业内部控制评价探究　　【摘要】健全的内部控制是企业必不可少的，而内部控制评价更是为内部控制的具体实施起到再控制的作用。本文探讨了我国内部控制评价政策规范和实践中存在的问题，并针对所述问题，借鉴美英加等国家的做法，立足我国实际，从风险入手研究企业内部控制评价问题。【关键词】内部控制，内部控制评价，风险近年来在世界范围内，由于企业内部控制缺失所引起的各种经营、财务问题，给企业造成了重大损失，引起了企业和理论界的高度关注。内部控制是企业管理中重要的手段与方法，能够实现企业的经营目标、保证企业的财产安全和规避企业的运营风险。我国企业内部控制评价如何开

2、展以保证内部控制制度的不断完善，如何立足于我国的实际情况推动内部控制评价的研究和完善是需要认真考虑的问题。一、我国内部控制评价的发展综述520世纪80年代末到90年代初，我国内部控制评价仅仅作为一种审计方式，其目的是通过了解、测试与会计报表相关的内部控制制度，评估审计风险，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。从20世纪90年代起，财政部、证监会和银行系统等部门开始加大对企业内部控制和内部控制评价的推行。我国内部控制评价的发展体现在上述相关部门发布的一些规定中。目前，我国相关监管部门已经对内部控制评价作出了规定，涉及评价的内容、评价标准的选择和评价

3、主体以及评价报告的内容：并且逐渐认识到风险在内部控制评价中的重要性。但目前这些部门均是各自为政，相关规定虽然对内部控制的完善有推动作用，但作用范围受限，对于企业内部控制评价和评价信息的披露，亟待出台一套统一的、权威的规范。二、我国企业内部控制评价的现状分析（一）内部控制评价内容现状分析。在过去很长一段时间里，内部控制评价更多的用处是为外部提供审计服务，所以主要是评价企业内部控制制度中与财务报告相关的可靠性、合规性、资产安全性、战略目标性等预期目标的实现。在实务操作中，内部控制评价更注重可靠性和规范性的要求，对其他则关注的较少。在时间方面，由于财务报

4、表审计时间和审计技术的限制，评价也只是针对某一时点的内部控制发表意见，不能做到持续评价。内部控制目标应与战略目标一致，制度化的建立有利于提高企业经营的效率、价值的增加。内部控制评价的主要目标就是促成内部控制目标的实现，所以评价的范围也扩展到控制环境，而不仅是针对财务报告的控制。除了空间范围，时间范围上企业通过植入到系统中的软件程序，在经营过程中对企业实时进行评价，以此保证了企业经营效率、效果。5（二）内部控制评价方法现状分析。从目前的研究来看，内部控制评价的思路主要有详细评价法和风险基础评价法两种。详细评价法通过内部控制框架与企业内部控制的情况一一

5、对照，对五个内部控制要素逐一检查，评价内部控制的有效性，最终得到企业内部控制的评价结论。在我国的理论研究中，大都是基于这个原理来设计的，如前文中提到的较为先进的——模糊层次分析法。风险基础评价法通过调查了解内部环境，以风险为导向，对可能存在的风险进行识别，然后基于这些风险重点评价内部控制，最终得到企业内部控制的评价结论。三、完善企业内部控制评价体系的建议（一）确立合理的内部控制目标和评价理念。内部控制目标是内部控制评价的出发点，要使其更加科学、合理，应当至少在以下两个方面作出努力：首先，充实内部控制目标的内涵。内部控制的目标应当将战略目标作为第一位

6、，这样才能体现企业的职能。鉴于我国当前的市场环境，应当着重强调企业合法合规经营，因此合规性应该作为内部控制的第二层次目标，经营目标和报告目标则分列第三、第四层次。其次，构建基于全面风险管理的评价体系。企业在进行内部控制评价时，应当从战略的高度对整个内部控制体系进行评估，将评价和控制的目的落实在更加长远的利益上，从而达到对企业进行全面风险管理的目的。5（二）规范企业内部控制评价主体与监管机制。根据内部控制评价的内涵，不妨对内部控制评价进行这样的解读：评价的责任方应当是董事会，董事会根据实际情况可将决策权赋予监事会，并由董事会下属的审计委员会对评价工作

7、进行全程监督。监事会确立评价的总体思路，并将主要评价工作交由内部审计部门执行，由其牵头其他相关部门进行评价。值得注意的是，要保证内部控制评价工作的可靠性，就需要将内部控制活动中的所有参与者均作为评价主体执行评价工作，形成全面评价的良好氛围。为调动员工的积极性，可尝试将评价结果纳入员工绩效考评系统。针对我国内部控制评价监管缺失的问题，我国相关部门可以在适当时机尝试确立内部控制评价的监管主体机构，并且出台相应的监管政策，明确监督机构对企业内部控制评价效率和效果进行监督和检查的职责。（三）充分发挥内部控制评价和披露的双向推动作用。5内部控制评价信息的披露

8、是内部控制评价主体对企业内部控制进行全面评价获得的评价结果，即对内部控制情况及其有效性作出判断，并将该结果以适当的载体进行