试论审计风险及其控制(这篇感觉好些)

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1、试论审计风险及其控制2006-11-2410:35申明龙［摘要］审计风险是市计人员在制定审计计划、执行审计程序、出具市计报告等阶段必须随时加以考虑的一个重要因素。探讨审计风险的含义、种类、存在形态以及审计风险、审计证据与重要性水平关系，对控制审计风险及避免审计失败侑重大意义。［关键词］审计风险；审计失败；风险控制所谓风险，即损失的机会和概率。它以概率的形式來衡量，藉以表达各种损失发牛•的机会。审计风险是一个非常重要的概念。在审计理论屮，审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关；在审计实务中，审计风险是审计人员在制

2、定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须随时加以考虑的一个重要因素。探讨审计风险的含义、种类、存在形态以及审计风险、审计证据与重要性水平关系，对控制市计风险及避免审计失败有重大意义。一、审计风险的基木含义关于审计风险，H前理论界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第25号《重要性和市计风险》将市计风险定义为：“审计风险是指市计人员对■实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没启适当修正审计意见的风险。”我国《独立

3、审计具体准则第9号一一内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”以上三个定义，虽然对谋报的界定范围有所不同（如国际审计准则界定为“实质上”，我国独立审计准则界定为“重大”，而美国审计准则界定为“无意”行为，而非有意为Z）,但基本概括了审计风险的内涵，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此，我们可以认为，审计风险由两方而构成：一方面是财务

4、报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重人错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观努力的结合——客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力乂受成本效益原则的约束。二、审计风险的三种形式及其相互关系在市计实务中审计风险具有如下具体表现形式：固有审计风险被市计单位经济业务木身及会计处理已经存在舞弊和差错的水平佔计。不同类型的经济业务或账务处理发生错误或差错的可能性人小不一。控制审计风险——内部控制制度没能有效防范经济业务发生错弊的可能性。检查审计风险——审计人员対账户内容

5、、经济业务及审计证据进行收集、检查、分析和评价后用來查出重耍差错水平的估计。我国理论界公认的审计风险决策模型为：审计风险(AR)二固有风险(IR)X控制风险(CR)X检查风险(DR)o它体现了固冇审计风险、控制审计风险及检查审计风险Z间的关系，具最根本的川途在于根据确定的预期审计风险、固有风险、控制风险的水平來计算、确定和检查风险水平。检査风险的价值在于据此确定实质性测试的样木规模，把市计计划与审计实施过程冇机地联系起来。审计风险是对审计全过程的评价，由几个因素共同作用而成。审计人员所能控制的只有检查风险要素。所以，

6、控制审计风险的要点在于控制检查风险。根据审计风险决策模型可知，在固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和审计风险成正比关系。从而，重耍性数量水平与检杏风险水平成正向对应关系。通常情况下，我们把固有风险和控制风险称为估计审计风险，把检查审计风险又细分为可容忍审计风险和终结审计风险。估计审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越人、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低，则评估审计风险也就越高。估计审计风险是导致财务报表产生重人错报和漏报的可能性，是客观存在的，它不受审计人员的影响

7、和控制。而可容忍审计风险是指审计项冃完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。它主耍受以下三个因素控制：(1)会il-师事务所的风险承受能力。会计师事务所的风险承受能力越强，可容忍审计风险也就可以越高。会计师事务所的风险承受能力则主要取决于事务所的规模、经济实力以及法律责任的承担能力等。(2)财务报表和审计报告使用者的悄况。财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的利用程度越高，可容忍审计风险就越低。(3)行业Z间的竞争情况。会计师事务所Z间的竞争越激烈，可容忍审计风险也就

8、越低。可容忍审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定的，其与估计审计风险的差界，即为需要主观努力的程度，是决定审计项FI取舍的重要衡量标准么一。终结审计风险是指审计项冃完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终结审计风险主耍与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终结审计风险就越低。终结审计风险在数虽关系上、理论上应与可