试论审计抽样风险及其控制

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1、试论审计抽样风险及其控制吴蕾摘要：在审计基础理论中，审计抽样风险是其中重要的研究领域，但是由于长期存在的技术难题，导致对审计抽样的风险应对仅仅停留在框架层面，甚至成为转嫁法律责任的借口，长此以往，将十分不利于注册会计师审计水平的提升。随着信息技术的快速发展，审计理念也朝着信息化、数据化的趋势发展，审计抽样的风险也逐步能够在可接受的范围内得到控制。..关键词：审计抽样风险控制一、引言在讨论审计期望差距同审计质量之间的关系中，审计抽样一直备受讨论，作为现代审计工作中的重要理论基础，审计抽样一直在审计技术不断发展的过程中寻求着自身的完善与进步。随着数据式审计概念的提出和运用，目前业内人士对

2、其的理解程度和实施条件都仍然处在摸索阶段，但是随着审计技术逐步达到瓶颈阶段，数据式审计模式的理念和技术开始成为现代审计技术的曙光，逐步引领审计理论与实务工作。所谓审计风险，简单来说就是财务报表存在重大错报，而注册会计师并未就此发表恰当审计意见的可能性。该定义重点阐述了审计风险的构成要素，即重大错报的存和重大错报同审计意见的相关性。对于审计工作来说，具体需要完成两个层面的工作，一是发现重大错报，二是对发现的重大错报进行客观反映与妥善处理。那么这两个层面的要求是否能够通过审计抽样手段来完成？审计抽样能否较为准确得将审计风险进行量化？审计抽样结果能否合理保证转化为最终恰当的审计意见？这种种

3、疑问都需要相关从业人员进行深入思考与积极实践。二、审计抽样的风险类型（一）信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师在了解被审计单位之后，推断控制有效性高于实际有效性的风险。如果注册会计师将被审计对象的可容忍偏差率定为8%，但是在经过抽样之后计算出的偏差率却是7%，注册会计师从而得出样本总体可以接受，继而内部控制有效的结论。由此可见，信赖过度风险会对审计结果产生直接影响，可能导致注册会计师最终发表并不恰当的审计意见，该风险也是控制测试中需要尤其关注的风险。通常来说，审计人员和被审计单位都有可能造成信赖过度风险，一方面，审计人员在进行审计抽样时，可能会在样本选取和抽样方法上出现不恰当操作，

4、另一方面，被审计单位也有可能为了掩饰真实信息，甚至内外勾结，对审计人员隐瞒真实情况。（二）信赖不足风险信赖不足风险是指推断出的控制有效性低于实际有效性，导致注册会计师大量增加工作量的风险。举个简单的例子，如果注册会计师在了解被审计单位之后，确定的可容忍偏差率为7%，但是通过审计抽样得出的实际偏差率却是8%，面对这种情况，注册会计师很有可能会觉得总体样本不能接受，从而得出内部控制无效的结论，并且在接下来的审计过程中大幅度地扩大测试范围。如果真实的偏差率为9%，那么就出现了1%的差异，就会直接导致注册会计师增加很多“无用功”，虽然对审计结果不会造成影响，但是会严重降低审计效率。由此可见，

5、信赖不足风险对审计效率有着直接影响。通常来说，造成信赖不足风险的根源是注册会计师未能严格执行审计准则的谨慎性原则，在过度谨慎的情况下导致了审计成本的增加。（三）误受风险误受风险是指注册会计师未认定某一重大错报存在，但事实上该重大错报却是客观存在的风险。一般来说，如果注册会计师不认为账目金额存在重大错报，就不会对账面金额进行进一步测试，继而得出该账目金额不存在重大错报的结论。举个简单的例子，如果注册会计师认定的可容忍错报金额为10万，但是审计抽样测试出的错报金额为8万，由此可见，推断的错报金额低于审计抽样的错报金额，即推断的错报处在可容忍的范围之内，由此注册会计师得出总体可接受，被审计

6、单位不存在重大错报的结论，但是实际上总体错报金额为12万，应该被认定为重大错报，注册会计师得出了错误的结论。由此可见，误受风险会对审计结果产生直接影响，是导致注册会计师发表不恰当审计意见的主要原因之一，这也是注册会计师在细节测试中要尤其注意的问题。（四）误拒风险误拒风险即注册会计师推断某一重大错报存在，但是实际上却并不存在的风险。如果注册会计师一旦认为某一账面金额存在重大错报，此时往往会通过扩大细节测试范围来进一步获得更为充分的审计证据，以便最终得出最为准确的审计结论。例如，注册会计师认定的可容忍错报金额为8万，审计抽样最终得出的错报金额却是10万，从表面上看，推断的错报金额已经超过

7、了可容忍错报范围，注册会计师容易得出总体不可接受，存在重大错报的审计结论。然而，实际上总体错报只有6万，并不属于重大错报，注册会计师却花费了大量精力扩大细节测试范围，以获取足够的审计证据。由此可见，误拒风险会对审计效率产生严重影响，导致审计成本的不必要增加。三、控制审计抽样风险的主要措施分析（一）开展审计工作前，审计人员应当加强学习，深入了解被审计单位针对审计工作人员来说，其对被审计单位整体环境的了解程度，同审计风险的大小息息相关。审计人员对被审计单位的了