论现代风险导向审计模式在任期经济责任审计中的应用

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1、论现代风险导向审计模式在任期经济责任审计中的应用■行政管理论现代风险导向审计模式在任期经济责任审计中的应用王华（山东省农业科学院山东济南）摘要:在我国,对现代风险导向审计模式的应用多是针对内部审计工作进行了一些原则性的规定，如何将现代风险导向审计模式具体应用于任期经济责任审计工作中，是内部审计师普遍关心的问题。本文主要从内部审计的角度，对现代风险导向审计模式如何应用到任期经济责任审计中进行了研究和探讨。关键词:风险导向审计；任期经济责任审计；模式任期经济责任审计是我国特有的一种审计制度，在对领导干部的监督和管理中发挥着重要的作用。由于任期经济责任审计是一种集财务收支、经济效益和管理审计为一体

2、的综合性的审计方式启的是对被审计单位主要负责人履行经济责任情况和个人廉洁从政情况进行客观公正的评价，是一种对人的审计。任期经济责任审计的特点决走了审计风险增大，内部审计师迫切需要用一种先进的审计模式来提高审计效率、降低审计风险和保证审计工作质量。而现代风险导向审计模式可以满足这种需要。现代风险导向审计模式概述1.现代风险导向审计模式的涵义现代风险导向审计模式是更适用于现在审计新环境的一种审计方式,指内审人员在审计过程始终都以单位风险分析评估为导向来确定审计范围与重点,将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，对被审计单位的风险管理、内部控制等进行评价,进而提出建设性意见和建议，实现

3、价值增值的一种独立、客观的鉴证和咨询活动。这种模式更注重从宏观上把握审计面临的风险。1.现代风险导向审计模式在我国内部审计领域的应用现状在西方发达国家，风险导向的审计思想已全面贯穿于内部审计准则之中。我国内部审计领域对现代风险导向审计模式推行较国际上稍晚了一些。在2003年制定的中国内部审计基本准则中，提到了风险的问题，但这些风险的认识只是停留在审计作业层面上。直到2005年中国内部审计师协会发布了内部审计基本准则和第16号具体准则——风险管理审计，正式将风险导向这一先进的审计模式运用到审计实务中。我国的内部审计也进入了现代风险导向审计模式阶段。2.现代风险导向审计模式的特征现代风险导向审计

4、模式最大的特征就是将对被审计单位整体风险的识别与评估贯穿于内部审计项目实施的全过程。相对于传统的账项基础和内控基础的内部审计来说，具有以下特征：(1)审计工作重心前移。传统的账项基础审计要求内部审计师主要的工作任务是查错防弊，从会计账面上发现存在的问题，因此审计关注的面比较窄。内控基础审计要求内部审计师找出内部控制的薄弱环节，进而确定审计工作的范围的大小，但是这种审计模式也只是关注了被审计单位内部控制的部分环节。而现代风险导向审计模式要求内部审计从被审计单位全局的风险评估入手，确定被审计单位的固有风险和初步控制风险,然后通过内部控制评审确定被审计单位的综合控制风险,最后再确定内部审计师所能接

5、受的检查风险。这样就将审计工作的中心前移,从以审计检查测试为中心,变成了以风险评估为中心。(2)审计工作方法得到改进和完善。和传统的内部审计模式相比较,现代风险导向审计模式主用运用风险评估和分析性复核等先进的审计方法。在风险评估上，将由对被审计单位会计报表层面的直接评估转变为对内部审计师所在单位和被审计单位整体层面的间接评估。现代风险导向审计模式强调的风险评估是在充分考虑被审计单位生存环境、经营战略、管理活动、管理状况和绩效、持续发展能力等多方面的风险因素的基础上,主要运用分析性复核审计方法,同时使用检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法所做出的综合风险评估,这样有效改进了风险的结构化

6、分析，所得出的风险评估结果将更加可靠。(1)审计人员对被审计单位的认识更加全面。内部审计人员在审计过程中，需要对被审计单位整体风险进行评估，审计人员是站在被审计单位整体的角度来考虑问题的,和传统的审计方式相比,更能够全面认识被审计单位。(2)对内部审计人员的业务知识有了更高的要求。要求内部审计师除了掌握正常的审计方法和技巧夕卜，还必须掌握一些风险管理和风险评估的知识,以及进行风险评估的一些常用分析工具，并接受行业知识训练，这样才能胜任审计工作。(3)有利于提高审计效果和效率。现代风险导向审计模式是自下而上和自上而下两种审计程序相结合，克服了传统审计方式自下而上的不足，提岀的问题和处理方法具有

7、高屋建範的作用，使审计的效果有了明显的提高。另外，这种审计模式通过对风险的评估,根据被审计单位的各程序中存在控制风险的高低来安排审计资源z从而提高了审计工作的效率。二、任期经济责任审计引入现代风险导向审计模式的现实意义1•任期经济责任审计与传统审计相比更加侧重风险评价任期经济责任审计中一般也存在着固有风险、控制风险、检查风险和审计评价风险这四种风险,由于任期经济责任审计的特殊性，这四种风险相对于传统审计来说要