浅析风险导向审计在经济责任审计中应用

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1、浅析风险导向审计在经济责任审计中应用摘要：随着经济责任审计在社会影响的逐渐增大，国家更加关注企业资金的使用和经营绩效，因而对经济责任审计的期望值越来越高。经济责任审计是对领导干部任职期间的资产财务状况、重大投资决策、内部控制执行、个人经济责任等情况进行全面检查和评估，从定性、定量角度分析企业领导的工作业绩，客观评价其是否履行了岗位责任，能够对企业领导的综合素质进行评定，它是解除受托责任的重要途径，也是组织部门进行人事考核、选用、任免的重要依据。本文主要从风险导向审计在经济责任审计中的应用进行探索。一、风险导向审计在经济责任审计中应用的

2、基本条件（一）风险管理体系方面根据国资委《中央企业全面风险管理指引》的要求，中央企业全面开展风险体系建设工作，基本框架为：内部环境、目标设定、风险信息收集、风险识别、风险评估、风险应对等流程，为经济责任审计提供了良好的程序保障。（二）内控体系建设方面根据财政部等五部委制定的《企业内部控制基本规范》的要求，企业应当按照国际先进的风险管理理念，借鉴国内外的内部控制管理实践经验，立足于公司实际情况，建立健全以风险导向为基础的内部控制体系。在识别重大风险的同时，梳理企业流程中的管理权限，从而确认各级管理层风险，为经济责任审计工作奠定基础。（三

3、）廉政风险体系建设方面廉洁从业风险是经济责任审计的一个重要方向，侧重于风险防控。廉洁从业风险管理就是把风险管理理论和方法应用于惩防体系建设中，通过对管理人员在履行岗位职责、行使权力中面临的及潜在的廉洁从业风险进行识别、评估，制定针对性防控措施，经济责任审计就是针对防控措施进行专项检查，确保被审计人员履职期间执行到位，从而降低审计风险。二、风险导向审计在经济责任审计中的特点（一）审计重心前移，从宏观上把握审计工作重点风险导向审计改进了经济责任审计的监督策略和方式，改变了监督的时间组合顺序，做到与业务经营同步甚至超前，规避了传统审计模式随

4、意抽样的审计风险。根据对影响被审计单位经济活动的内外部各种风险因素的评估，确定审计范围和重点，从企业所面临重大风险的宏观角度出发，深入剖析企业的投资决策、经营策略等方面，风险评估的结果决定审计工作需要关注高风险领域、重点审计内容，合理的配置审计资源，在降低审计风险的同时，提高了审计工作的效率及效果。（二）识别企业管理中存在的内控薄弱环节尽管近年来国内大部分企业采取各种措施不断完善内部风险管理制度，但往往是设计有效执行不到位，到了具体执行部门都不及“一把手”的“一支笔”管用。因此，审计组进入被审计单位后首要的就是通过内控评价调查问卷与访

5、谈等形式对被审计对象管理情况进行“把脉”，找出内控薄弱点后再收集证据资料予以判断，将检查结果反映在经济责任审计报告中。（三）拓展审计领域以风险为导向的经济责任审计，向企业管理的各个领域进行了延伸，尤其是企业管理的关键领域和防控措施进行检查。在企业现有的内部控制管理体系中，对关键流程中涉及的重大风险进行了界定，并以权限指引表的形式规定了各个管理层的管理权限，并纳入企业管理制度中。因此，在经济责任审计中，通过风险导向对企业管理的规范性、决策的科学性进行评价，可全、有效、便捷地了解企业的内部控制体系是否有效，拓展了审计工作的广度和深度。三、

6、风险导向审计模式下经济责任审计的主要内容（一）分析经济责任审计对象审计人员在进行经济责任审计之前，需要深刻地了解审计对象的所有信息内容，例如企业性质、战略目标、组织机构设置、内部控制体系建设成果、人员构成、三重一大体系建设与执行、企业面临的内外部经济情况、经营业绩、被审计人工作履历、对风险的认识等。在此基础上，审计人员还要将这些信息内容进行整理和分析，初步分析企业重大风险领域，从而减低审计风险。（二）识别和评估重大错报风险《中国注册会计师审计准则第1101号"“财务报表审计的目标和一般原则》第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其

7、目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。”按照上述条款，界定经营风险等影响重大错报风险的因素，是评估重大错报风险的前提。经营风险二战略风险×；经营流程风险来自外部环境的威胁一般称为战略风险，来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。重大错报风险二战略风险×；经营管理风险×；控制风险×；财务风险即重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。因此在实施经济责任审计时不仅需要关注财务报告风险，同时也需要关注企业的战略风险和经营管理风险

8、。（三）重点分析领导干部的舞弊风险风险导向审计的精髓是企业的经营管理，而目前企业发生的大多数舞弊的案件是管理层的舞弊，凌驾于企业内部控制之上的管理缺陷是现代审计的难题，同时也是审计风险的高发区。在一个企业中，不是每位员工