浅谈建筑业“营改增”后的税负及税收筹划

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1、浅谈建筑业“营改增”后的税负及税收筹划摘要：2016年5月1日起，我国全面推行“营业稅改征增值稅”（下称“营改增”）改革试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业已全部纳入试点范围。建筑业在国民经济中占有非常重要的地位。本文通过分析“营改增”后建筑业的稅负变化和现阶段面临的挑战，对建筑业提岀几点应对的税收筹划策略。关键词：营改增；建筑业；稅收筹划2016年5月1日起，我国全面推行“营业稅改征增值稅”（下称“营改增”）改革试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业已全部纳入试点范围。这种新型征稅方式会为建筑企业提供更加公平合理的竞争机会，有利于建筑企

2、业向专业化方向健康有序发展。一、“营改增”后稅负的变化营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人取得的收入。增值稅除对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征税。“营改增”后，原来适用营业税的行业全部进入“增值稅时代”。目前，我国的增值税税率根据不同行业划分了两个层次，主要为13%和17%的稅率，17%的税率为现在增值税的基本税率。在这之后国务院又提岀了6%和11%的增值税税率。建筑业目前的营业税率为3%,营改增后，增值稅率为ll%o此外，在“营改增”之前，地方稅务部

3、门主要负责对营业稅进行收纳，而在此之后，主要是国家稅务部门管理增值稅的收纳工作。在“营改增”之后各个行业进行缴稅会给予相应的增值稅发票，并且国家稅务部门对发票的管理相比较而言要严格很多，这在一定程度上减少了漏稅事件的发生。二、“营改增”建筑业面临的问题及影响1•建筑业“营增改”后的利润的压力“营改增”后，建筑企业所适用的流转稅由价内税调整为价外税。建筑业营改增后，征收口％增值税。乍一看，“营增改”之后，会由于进项税的抵扣从而降低材料成本和固定资产的成本的降低,在收入不变的情况下，这样只会形成建筑业毛利增加。但是通过仔细的分析就会发现，要想使毛利增加

4、是有前提的，在进项税能够如数的抵扣并且不计入成本的前提下，在营业额不发生改变的前提下，建筑业的毛利才会增加。但是这两个前提的成立也是有难度的，第一个前提对营业成本的影响有很大的不确定性。人工、材料费等支出在建筑业成本中占很大比例，实践中由于各种原因难以取得增值税专用发票用以抵扣进行税额，导致增值税纳税依据增大，增值税税负增加。第二个前提如果可以满足，就要求企业在营业额之外再加价以收取增值稅。如果建筑行企业无法通过价格调整方式将增加的增值税负转移至下游,使稅改后的净营业收入低于税改前。此外，增值税新税率的实施会对小部分建筑业企业不利标准意义上的一般纳

5、稅人:年应稅销售额在50万以上、商业企业年应稅销售额在80万以上的制造类或生产类企业；标准意义上的小规模纳税人：年应税销售额在50万（含）以下、商业企业年应税销售额在80万（含）以下的制造类或生产类企业。按照现在的增值税认定水平，总承包及大部分专业承包企业，按标准属于一般纳税人，但一些因为资质等级低以及其他原因经常没有业务或是业务量很少的小部分专业承包企业，可以划为小规模纳稅人，采用3%的简易征收法子。但建筑业适用口％的增值稅率是试点方法中明确划定的，假如这些业务量少的企业无法获得增值税专用发票，就不能够抵扣进项税额，实际上是多缴纳了税款，企业税负

6、将会加重。2.建筑产品造价产生重要影响“营改增”后，每项成本或费用支出是否能够取得进项税抵扣及其具体的抵扣金额，将会对建筑产品成本产生影响。营业税属于价内税，增值税属于价外稅，其税负由梢费者承担，从而使得原来建筑产品的造价构成产生了重大的变化，主要表现在：一是营改增后建设单位的招标概预算编制岀现较大的变化,相应的施工图预算编制和设计概算也需按新标准执行，对外发布的招标书内容也会有相应的调整。二是这种改变使建筑企业投标工作变得复杂化。三是由于要执行新的定额标准，企业的内部定额要重新进行编制，企业施工预算也需要重新进行修改。因此，建筑企业在投标工作中需

7、要对未来项目施工过程取得的进行稅额进行预测，才能对工程成本做岀比较准确的预测，基于建筑行业现状，这一预测具有一定的现实难度。2.建筑企业税务管理风险大现在增值税的缴纳程序相对于以前营业稅的缴纳程序要复杂很多，并且建筑业本身的资金流量大，每笔交易金额也相对较大，并且缴税的时候不仅需要新的报税流程，还需要在领取增值发票的时候要办理很多的手续。很多建筑企业会计核算不健全，不能提供准确的税务资料，那么企业应当按照销售额和增值稅稅率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。同时，很多建筑企业兼营销售货物、劳务、服务、无形资产以及很多享有税收优

8、惠政策的业务，适用不同的税率或征收率。按照稅收筹划原则，应将其独立核算，分开计税。否则税务机关将从严征税，加重企业负担。现