浅谈“营改增”框架下的税收筹划

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1、浅谈“营改增”框架下的税收筹划摘要：近年来随着我国社会主义市场经济体制改革的不断发展与完善，现行的税收体制与当前社会、经济发展需求与形势存在诸多不和谐之处，实现当前税收体制的改革与创新已经迫在眉睫。经过多年的不断实践与探索，我国近期推出了“营改增”的稅收体制改革制度，“营改增”实际上属于一种结构性减税调整，其改革目标主要是通过结构性减稅来逐步推动税收改革，最终减轻我国企业的实际税负，“营改增”政策改革对于推动我国中小企业以及第三产业的发展具有极其重要的积极作用。在当前“营改增”框架下，进行科学、合理的税收筹划实现企业利益最大化已经成为各大企业努力的重点。关键词：营改增营业税增值税税

2、收筹划增值稅和营业税是我国稅收体系中的两大重要税收种类，过去在很长的时间内，我国的税收政策一直实行营业税和增值稅并存制度，两类稅种分别适用服务业和制造业。近期，我国针对这一问题推出了“营改增”政策，也就是将过去税收体制中营业税纳税项目改为增值稅纳税项目，解决了双重征稅问题，在商品或劳务流转过程中仅对增值部分纳税，这对于各行业甚至优化整个国民经济结构都有着深远的意义。本文介绍了几种较为合理、合法的税收筹划策略，希望能提供一定的参考。一、纳税人的筹划针对纳税人的筹划实际上也是合理界定纳税人的范围或者转化纳稅人的身份，尽量减少纳稅人承担的税负，或者帮助该纳税人直接避免成为纳税人。增值税纳

3、税人主要分为小规模纳稅人和一般纳税人，小规模纳税人不能开具增值税的专用发票，不能实行稅款抵扣，税收征收率为3%,按相关规定，小规模纳税人的年应征增值稅销售额应500万元。一般而言，由于一般纳税人可以抵扣进项税额，特别是在应税销售额的增值率较小时，一般纳稅人的税负会明显低于小规模纳税人。但是并不是所有情况下，小规模纳稅人的税负都重于一般纳税人，只要通过比较两者之间的平衡点，即可选择稅负较轻的纳稅人身份。若纳稅人提供的应税服务增值率比平衡点增值率小，则纳税人身份应选择一般纳税人，企业应该通过健全会计制度、规范经营、提高年销售额、业务整合、机构合并等方式进行筹划。相反，若纳税人提供的应税

4、服务增值率比平衡点增值率大，小规模纳税人身份的税负更轻，企业应该在遵循合理、合法的情况下，适当模糊会计核算工作，通过业务拆分、机构分立合并以及缩小税基、降低年销售额等方式进行筹划。比如有这样一个案例，上海市阳光咨询公司主要为东方有限公司提供应税服务，属于一般纳税人身份，含税收取收入为600万元，计税税率为6%,若当期并没有可以用于抵扣的进项税额，则应该应该如何筹划纳稅人身份。经计算，该纳税人应缴纳增值稅及附加增值税额为37.36万元，若通过业务拆分方式将阳光咨询公司分为甲公司（400万元应税服务）、乙公司（200万元应税服务），则甲乙公司应缴纳增值税及附加应分别为12.82万元、6

5、.41万元，甲乙合计的应纳税额为19.23万元，因此纳税人身份转换的话，可“节税”18.13万元。这主要是由于“营改增”政策规定，小规模纳税人计税税率为3%,而一般纳税人为6%,若一般纳税人的企业规模中等，则可以结合企业的实际资产以及营收等状况进行新设公司或分拆业务，将纳税人身份转化为小规模纳税人，可可以取得3%的节税利益。二、实现增值稅稅负转嫁筹划“营改增”政策改变了会计制度核算方式，各大企业需要对现有业务流程的税负变化进行预测，某些行业企业并没有可抵扣的进项稅，可能会增加企业的税负，因此对于这类企业应对业务模式进行重新规划,从而防范风险。比如某交通运输企业原来属于营业稅纳税人，

6、营业税税率为3%,但是实行“营改增”政策后，如果一旦成为一般纳稅人缴纳增值税，则计税税率会增加8个点，从3%的营业税增加到11%的增值税，势必会增加企业税负。企业可以利用“营改增”中的增值税可抵扣的政策进行稅负转嫁，具体是通过和货运委托方以及汽车供应商共同协商适当降低运费以及采购成本，进而增加各环节的可抵扣增值税来减轻税负。三、利用不同税率转变经营模式进行筹划根据财税的相关规定，像航空运输的干租业务以及远洋运输的光租业务等有形动产租赁服务的税率为17%,干租业务和光租业务实际上也就是指将自己的设备出租给他人使用，收取租赁费用，但不变更租赁物所有权的业务活动。比如有以下一个案例，有一

7、家运输业纳税人，不仅具有运输业务，同时也进行光租业务，将单位中目前闲置车辆向外出租增加营业外收入，若这两项业务都没有开具专用的进项税发票，仅仅考虑教育费以及城建稅附加，但是经营模式不同，应缴纳税款也会有所差异。比如：若按照当前的光租模式，某月的经营租赁业务总收入为5000万元，相应的应纳增值税额应为850万元，营业税及附加应为85万元，则总共的应缴纳税额应为935万元。从计算结果看出，第二种经营模式下可节税330万元，因此相关行业纳税人可选择运输业务模式，不宜选择租赁