“营改增”后高校的税收筹划分析

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1、“营改增”后高校的税收筹划分析-营改增论文“营改增”后高校的税收筹划分析摘要2012年，国家试行“营改增”，先后在上海、北京、江苏等地对交通运输也、部分现代服务业展开试点，2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点扩大到全国。而现代服务业中的研发和技术服务、技术咨询等也大范围的涉及到了高校，高校作为纳税主体也必然要进行相应的改革。本文重点分析测算了税负平衡点为2.75%，即进项税额占含税收入的比例，讨论了高校在何种情况应该选择何种纳税人身份达到合理减税目的；并分析了高校在分别选择小规模纳税人和一般规模纳税人情

2、况下的注意事项以及优劣势。最后，本文对高校该如何应对“营改增”，提出了三点建议：首先要积极做好营改增政策学习和宣讲活动；然后优化财务处理流程，加强核算管理工作；最后需加强发票管理制度。这样，高校才能在此次“营改增”实现降低税负的改革宗旨。　　关键词营改增；税负平衡点；一般规模纳税人；小规模纳税人；建议　　一、营改增后高校税负筹划平衡点测算　　根据财税201337号文件关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知规定：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人按国家税务总局规定的标准：应税服务年销售额超过500

3、“营改增”后高校的税收筹划分析-营改增论文“营改增”后高校的税收筹划分析摘要2012年，国家试行“营改增”，先后在上海、北京、江苏等地对交通运输也、部分现代服务业展开试点，2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点扩大到全国。而现代服务业中的研发和技术服务、技术咨询等也大范围的涉及到了高校，高校作为纳税主体也必然要进行相应的改革。本文重点分析测算了税负平衡点为2.75%，即进项税额占含税收入的比例，讨论了高校在何种情况应该选择何种纳税人身份达到合理减税目的；并分析了高校在分别选择小规模纳税人和一般规模纳税人情

4、况下的注意事项以及优劣势。最后，本文对高校该如何应对“营改增”，提出了三点建议：首先要积极做好营改增政策学习和宣讲活动；然后优化财务处理流程，加强核算管理工作；最后需加强发票管理制度。这样，高校才能在此次“营改增”实现降低税负的改革宗旨。　　关键词营改增；税负平衡点；一般规模纳税人；小规模纳税人；建议　　一、营改增后高校税负筹划平衡点测算　　根据财税201337号文件关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知规定：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人按国家税务总局规定的标准：应税服务年销售额超过500

5、万为一般纳税人，但超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税高校既可以选择一般纳税人身份，也可以申请认定为小规模纳税人，给高校在选择纳税人身份时带来筹划的空间。纳税筹划的思路是确定一般纳税人税负平衡点，以此确定税收筹划要点如果纳税人取得的进项税额达到含税销售收入的一定比例，按一般纳税人计税，其税负与小规模纳税人营业税相等，该比例即为税负平衡点。　　定义Y：营业税税负，S：小规模纳税人税负，G：一般纳税人税负，E：取得的含税收入，O：销项税额，I：进项税额。　

6、　B=5%*E=5%E　　S=3%*E/（1+3%）=2.91%E　　G=0-I=6%*E/（1+6%）-I=5.66%E-I　　当B=G时，I=0.66%E　　当S=G时，I=2.75%E　　含税销售收入的0.66%和2.75%即为税负平衡点，如果进项税额达到含税收入的0.66%，其税负与营改增前营业税税负持平，如果达到2.75%，其税负与小规模纳税人所以，只有当镜像税额大于含税收入的0.66%时，营改增选择一般规模纳税人才会起到减税作用；当进项税额超过含税收入的2.75%时，高校应该选择一般规模纳税人的身份进行合理减税，而当进

7、项税额超过含税收入的2.75%时，高校应该选择小规模纳税人的身份进行合理减税。　　二、高校选择小规模纳税人　　根据上述测算结果，当进项税额不足含税收入的2.75%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，高校会选择小规模纳税人身份，其增值税核算方法相比一般纳税人简单，区分金额含税与不含税，按开票总额及时足额计缴增值税即可不存在进项税额抵扣，免去进项税额抄税认证申报一系列复杂的税务手续会计核算时会计科目设置要简单得多，只需设置应交税费会计科目，不需要设置销项税额进项税额等明细科目，简化了财务手续。　　但认定为小规模纳税人也可能带来一些问

8、题，小规模纳税人不能开具增值税专用发票，使合作方不能抵扣进项税额，造成一些单位不愿与高校合作，影响科研项目的引入。尽管可以请税务机关代开增值税专用发票，但可能使高校丧失免税优惠，故高校应根据自身情况，对不同的纳税人身份所带来的税负变化和会计核算方式