试论新会计准则下企业所得税的处理

《试论新会计准则下企业所得税的处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、试论新会计准则下企业所得税的处理摘要：木文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。关键词：新会计准则企业所得税处理0引言2006年2月15日财政部发布了新企业会计准则体系，规定自2007年1h1tl起首次在上市公司范围内执行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。《金业会计准则第18号——所得税》时确了我国所得税会计采用资产负债表债务法进行会计处理，这与绝人部分企业和上市公司目前采用的应付税款法有很大的差界；同时《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》明确了

2、企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，在首次执行日坚资产、负债的账血价值与计税基础不同形成的暂时性差界的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。木文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。1资产负债债务法理论资产负债表债务法所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。1.1递延所得税资产和递延所得税负债的确认。资产负债表债务法是以企业取得资产和负债时

3、的金额确定其计税基础，在资产负债表F1对资产和负债的账面价值与其计税基础之间进行比较，所产牛的差异称愆时性差异。资产的账而价值人于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产牛应纳税暂时性差界；资产的账而价值小于其计税基础或者负债的账而价值人于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。按照暂时性差杲与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应原递延所得税资产，应当以未來期间很口J能取得川來抵扣可抵扣暂时性差界的应纳税所得额为限,该应纳税所得

4、额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性羌异在未来期间转冋相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表小单独列示。1.2递延所得税资产、递延所得税负债的转回。递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差界或可抵扣暂吋性差界于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。1.3所得税费用在利润表中的列示。利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用山两部分内容构成：一是按照

5、税法规定计算的当期所得税费川（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费川，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。2首次执行FI所得税的处理2.1计算递延所得税资产和递延所得税负债。对首次执行日资产负债表中的所有资产、负债账面价值与按税法规定计算计税基础进行比较，重点检查计提减值准备的资产、折旧方法和残值率与税法规定不一致的固定资产和没有实际发牛的预计负债等项目，分别计算出应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异。根据计算出的应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异金额和公司目前执行的所得税

6、税率计算出递延所税资产和递延所得税负债的金额。2.2递延所得税资产和负债在期初资产负债表中的列示。递延所得税税资产作为非流动资产单独列示，递延所得税负债作为非流动负债单独列示，将两者差额调整留存收益。例如：某上市公司所得税率33%,2006年末公司按账龄计提的坏账准备为530万元，按税法规定坏账准备的扣除标准为5%o扣除金额为30万元，资产账面价值小于计税基础形成暂时性差异500(5470-5970)万元,形成递延所得税资产为165(500X33%)万元;公司某机器设备原值500万元,2006年末会计折I口200力元，税法规定

7、折旧为300力•元，税法规定折I口为300万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异100(300-200)万元，形成递延所得税负债33(100X33%)万元；假设公司除以上两项以外没有其他暂时差界。在编制2007年期初资产负债表时在非流动资产项列示165万元递延所得税资产，在非流动负债项列示33万元递延所得税负债，同吋调整上年末留存收益132(165-33)万元。3应用资产负债表债务法的会计处理企业所得税正式采用资产负债表债务法后，会计处理应当按照以卜•步骤进行操作：3.1公司在资产取得或负债发生时，确认其计价基础

8、是否与所得税法规定的相关计税基础存在差界。对于存在差异的，就按照公司适应的所得税计算该差异对未來纳税的影响，并根据该影响的金额确认相应的递延所得税资产或相应的所得税负债。某一会计期间，适川的税率发生变化时，企业应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计最，并将其影