新所得税会计准则下的企业所得税会计处理xxxx

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1、新所得税会计准则下的企业所得税会计处理　2008-05-0717:16分类：《财会经纬》2008年第一期总第8期字号：大大 中中 小小 06专升本2班  黄志玲 【摘要】2006年2月15日，财政部颁发的《企业会计准则第18号——企业所得税》是企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计的一次重大改革。该准则废止了应付税款法等我国现行会计实务所采用的方法，要求改用资产负债表债务法，运用暂时性差异概念，实现了与国际会计惯例的趋同，客观公允地反映了企业的所得税资产和负债，提供了更多决策有用的会计信息。2007年

2、1月1日起，上市公司范围内率先施行新准则，执行新的所得税会计准则后，我国企业所得税会计的理论与实务产生了重大转变。【关键词】计税基础，暂时性差异，递延所得税税资产，递延所得税负债不论是1994年6月的《企业所得税会计处理的暂行规定》，或者是2000年12月的《企业会计制度》，都先后规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法二者之中任选一种方法。纳税影响会计法又可以进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指损益表债务法。当然，从技术视角来看，债务法既可以是损益表债务法，也可以是资产负债表债务法。把

3、上述方法体系归纳起来，就是企业所得税会计处理方法的类型和层次。应付税款法企业所得税会计处理方法　　　　　　　　　 递延法纳税影响会计法          损益表债务法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 债务法                                                 资产负债表债务法在2005年8月，财政部的《企业会计准则——所得税（征求意见稿）》首次提出了资产负债表债务法对，这是在国际趋势下借鉴国际会计准则的成果，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计

4、处理。所以此次《企业会计准则第18号——所得税》，已经基本实现了与《国际会计准则第12号——所得税》的趋同。1.新旧准则之变化分析原有关所得税处理的规定性文件主要有1994年财政部发布的财会字［1994］第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定（以下简称为“旧制度”）。新准则主要在所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧制度相比，会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为

5、重心，从而使新准则中会计处理方法、计税差异等发生了变化。1.1所得税会计核算方法不同旧制度中企业既可以选用应付税款法，也可以选用纳税影响会计法中的递延法或损益表债务法。应付税款法不要求所得税进行跨会计期间计量，也不确认时间性差异对未来所得税的影响，而是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益，而不必递延到以后各期，当期的所得税费用等于当期应交的所得税。递延法或损益表债务法也要求所得税进行跨会计期间计量。但在计量时，首先按税前会计利润计算当期所得税费用，然后根据应纳税所得额确定应交

6、所得税款，最后根据所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧出本期递延税款。新准则禁止企业使用应付税款法和损益表债务法，而是要求企业一律采用资产负债表债务法。即要求所得税进行跨会计期间计量：在资产负债表日，企业首先根据税法规定对税前会计利润进行调整，按照调整后的应纳税所得额计算应交所得税，然后根据资产或负债的账面价值与税法计税基础确定的暂时性差异，计算递延所得税资产或递延所得税负债，最后通过倒轧的方法来推算所得税费用。计算公式为：当期所得税费用＝当期应纳税所得额×税率＋（期末递延所得税负债―期初递延所得税负债）－（期末递

7、延所得税资产－期初递延所得税资产）。1.2计税基础不同旧制度从收入、费用观出发，以损益表为会计重心，强调企业收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度来进行分析。计税差异源于会计制度和税法对收入和费用的确认与计量在口径上和时间上的不一致，将根据会计制度确定的税前会计利润与根据税法确定的应纳税所得额之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。永久性差异产生于当期，以后各期不作转回处理，如企业发生的超标准的业务招待费和公益救济性捐赠等；时间性差异发生于某一时期，但以后一期或若干期可以转回，如企业的固定

8、资产折旧费和广告等。新准则从资产负债观出发，以资产负债表为会计重心，强调企业在某一特定时日资产、负债的账面价值与该资产、负债的计税基础之间所存在的差异，主要是从余额的角度来分析。计税差异源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的