新企业会计准则下职工薪酬舞弊及其审计探析

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1、新企业会计准则下职工薪酬舞弊及其审计探析本文主要围绕针对新准则下企业职工薪酬舞弊需要实施的审计策略以及需要特别注意的审计细节展开讨论。一、全面理解新旧企业会计准则职工薪酬的差异2006年2月财政部公布了新的企业会计准则，包括一项基本准则和38项具体准则；同年10月，印发了《企业会计准则一一应用指南》，从而较为科学、规范、完整地构建了中国企业会计准则体系。并规定，新会计准则体系自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第9号一一职工薪酬》就是新增的企业会计准则之一，新准则实现了与国际会计准则趋同，确立了完整的人工成本概念，强调将权责发生制作为职工

2、辞退福利的核算原则，在职工薪酬的核算内容、会计科目设置、会计处理方法和信息披露等方面，都有明确的相关规定。而在我国旧的会计准则中，并没有单独的职工薪酬会计准则，只是分散在有关准则中，新旧会计准则相比主要有以下几个方面的差异：（一）职工薪酬的核算内容。新企业会计准则明确了职工薪酬的范围。这是旧的企业会计准则所没有的，旧的企业会计准则将职工薪酬分为工资、福利费、五险一金三大部分。新企业会计准则所定义的职工薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利和带薪休假福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，将旧准则中所分的三部分全部列入职工薪酬进行会计处理。同时明确了不包括以

3、股份为基础的薪酬和企业年金。新准则下把几乎所有与职工有关的支出均纳入一个统一的科目核算，使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映，将使企业的实际人工成本更加透明、一目了然。（二）职工薪酬的会计科目设置。新企业会计准则只设置一个一级科目“应付职工薪酬”，根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等可以相应设置二级科目。旧企业会计准则分别设置应付工资、应付福利费、其他应付款等一级科目来核算职工薪酬。（三）职工薪酬的会计处理方法。1.统一了各类职工薪酬的会计处理原则。新企业会计准则规定在进行会计处理时,会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门，在职

4、工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用（辞退福利只计入当期费用），贷方在职工提供服务的会计期间确认为负债。而原制度则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外,其他职工薪酬则全部计入当期费用。2.职工福利费会计处理方法的变化。新准则要求按福利费实际发生额列支，取消了原制度按工资总额14%提取职工福利费的规定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用。3•辞退福利会计处理方法的变化。对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿，原制度要求在发生时据实

5、列支，新准则要求企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用：（1）企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（四）职工薪酬的披露。新企业会计准则首次明确规范了职工薪酬披露的范围和内容，这一点也是旧会计准则所没有的。新会计准则

6、规定企业应当在报表附注中披露与职工薪酬有关的信息，包括支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额;应当为职工缴纳的“五险一金”及其期末应付未付金额；为职工提供的非货币性福利及其计算依据；应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额;其他职工薪酬等六项具体内容。另外，因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债,应当按照《企业会计准则第13号一一或有事项》披露。二、了解和实施内部控制程序对职工薪酬舞弊风险作出正确评估中国注册会计师执业准则已于2007年1月1日起在全行业执行。新执业准则的发布和实施，实现了与国际准则的趋同，着重强调了风险导向审计，

7、在审计中要求大量运用风险评估程序，要求在了解企业性质、规模、目标、战略以及相关经营风险、财务业绩的衡量和评价等，还要了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。其中，是否存在舞弊机会是企业发生舞弊的前提条件，因此，有效执行了解和实施内部控制的审计程序尤为重要。首先，获取企业有关职工薪酬的内部控制制度文件及相关规定。其次，了解职工薪酬相关的业务流程。再次，执行穿行测试或控制测试。最后，综合判断企业可能导致职工薪酬舞弊的见险。三、针对职工薪酬