企业收入舞弊方法及其审计策略探析

《企业收入舞弊方法及其审计策略探析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、企业收入舞弊方法及其审计策略探析摘要：随着经济的不断发展和进步，公司面临的竞争压力不断变大，生存环境日益复杂，一些公司进行财务舞弊的可能性不断加大，舞弊手段不断丰富和翻新，注册会计师面临的挑战日益增大，审计风险和难度也日益变大。在这些财务舞弊案件中以收入舞弊最常见，企业为了达到各种目的来进行收入舞弊，舞弊的手段丰富，隐蔽性非常高，很难被识别和发现。这就要求注册会计师对收入舞弊的原因和方法，以及审计策略有一个深入的了解和认识。本文就收入舞弊方法的基本理论进行阐述，重点探究收入舞弊的风险评估和风险应对措施。中国3/vie　　关键

2、词：收入舞弊；审计；识别和评估　　一、企业收入舞弊的方法　　1.虚构经济业务　　虚构客户发货。企业对日常经济业务进行作假，虚构与现实中不存在的公司客户进行交易，模拟正常的销售程序进行运转，他们伪造一套从销售单、销售合同到发票、出库单的完整的原始凭证。由于这些经济业务本身是虚拟的，所以销售单、销售合同到出库单是虚假的，客户印章是假的，但公司一般会采用真实的销售发票。即使使用真实的销售发票会增加纳税，但是公司为了虚增利润而愿意多缴纳税。　　2.收入确认时间任意调整　　入账时间是确认收入的关键时点。在实际的财务工作中，只有当销售收

3、入满足了收入确认的全部条件才能入账，而不是错误的把开具发票的时间作为确认收入的入账时点。同时收入需要确认在恰当的会计分期中，其中会涉及到销售收入确认的归属期是否合理的问题，企业为了平衡各个会计期间的经济效益，会对会计期间进行不恰当的分割。有的企业在风险和报酬尚未全部转移给客户的情况下，就提前确认销售收入。有的企业则把已经可以确认的当期收益延后到下一期的会计期间来确认，以此平滑前后期的利润落差形成企业利润平滑稳步上升。　　3.关联交易　　由于企业间的关联方关系以及其他们之间的经济往来能为串通舞弊、操纵交易提供一些便利条件，因此

4、许多收入舞弊案件都在关联方之间产生。例如企业与某些公司存在实质上的控制关系，它们利用这种控制关系进行销售舞弊，首先公司与不存在关联关系的第三方公司进行贸易，将产品卖给第三方公司，然后再由其控制的子公司从第三方购回产品，走正常的销售程序，相互开具增值税专用发票，这样公司的销售收入增多了，又可以避免公司内部交易收入的抵销，同时还没有多交税，一举多得。关联交易大多数以销售商品、提供劳务服务或其他服务等形式出现，一般这种关联交易的定价与市场价格都有比较大的偏差。现在关联方交易已经变成上市公司增加收入的主要手段。　　4.在资产具有重大

5、不确定的情况下确认收入　　一般而言，公司只有让渡资产的所有权，才有权索取该项资产价款，换而言之，在公司将资产转移给购货方的同时，该项资产的所有权和管理权也同时转出，如果继续保留，则不能确认该项收入。如果公司发出残次的货物或与合同上规定不相符的货物后，却确认了全部的货款而不是以销售退回或折扣价格记录来增加收入。或企业出售房屋、土地使用权、股权交易中，若是这项资产没有交接过户手续，那么不能�_认相关的收入，但一些企业在相关资产控制方面仍然存在重大不确定性的情况下进行收入确认。　　二、针对收入舞弊的审计策略分析　　1.针对收入舞弊

6、采取的风险评估程序　　（1）评估管理层的诚信度　　一个公司管理层的诚信度和价值取向对一个公司发展是具有深远影响的，管理层良好的诚信和管理理念能形成一种优秀的企业文化，推动公司的进步。一个公司管理层的品质可以折射出公司的整体环境，所以对公司管理层的诚信度评估是至关重要的。因此，注册会计师进行审计时首先应对被审计单位管理层或治理层的诚信度进行评估，关注被审计单位治理层有没有设定具体的经营业绩来约束管理层、管理层是否遭受来自证�皇谐』蛲蹲收咭斐５难沽Α⒅匾�管理人员特别是核心财务人员是否稳定等各方面原因，以便从全局上把握公司业经营

7、舞弊的可能性。我国公司往往是为了获取信贷和商业信用、减少纳税、符合证监会的相关规定发行股票、与证券机构配合炒作股票等目标而进行收入舞弊。如果在审计时发现管理层有强烈的上述动机，同时被审计单位股价发生不正常的波动，那么注册会计师就要多加注意。　　（2）关注公司效益　　生产效益是反映企业收入状况真实性的直接依据，注册会计师在审计中应多关注企业的生产效益。一方面，审计人员对公司的资产进行盘点时要注意固定资产的使用情况、库存商品的出入库情况，如果公司的主要生产设备开动率严重不足、生产车间经常停产、库存商品数量大幅度增加等现象出现，应

8、伴随销售业绩的负增长，如果公司的销售业绩不降反升，那么公司收入舞弊的可能性较大。另一方面，产品过时，市场竞争力下降，行业间的竞争加剧等因素都会影响公司的销售情况，导致收入减少。注册会计师在审计时应进行充分的评估，与同行业其他公司的账面情况进行对比。　　（3）评估与公司收入相关的内部控制制度