公允价值计量对上市公司财务影响分析【文献综述】

《公允价值计量对上市公司财务影响分析【文献综述】》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、文献综述公允价值计量对上市公司财务影响分析长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。但随知识经济时代的会计环境不断变化，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。这时，一种抛弃了成本计量观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。虽然公允价值在实际应用过程中一直充满重重阻力，但公允价值的应用范围却在不断扩大，即从金融工具扩展到其他项目的计量上。从国际上看全面应用公允价值己是大势所趋。1关于公允价值的定义及其特征公允价值是发达的市场经济下的产物，它产生于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的

2、信息后所达成的共识。谢诗芬（2001）认为除公允价值以外的其他五种计量属性可以从不同时态、空间、交易或事项的发生情况角度去识别各自的内涵，而公允价值是从一个全新的角度——公允的市场价格，即“公允性”来突出其内涵特征的，这一点已充分体现在各国对公允价值的定义中：国际会计准则委员会在《第32号国际会计准则——金融工具：披露和列报》中指出，公允价值指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或负债时所采用的金额；英国会计准则委员会认为，公允价值指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额；加拿大特许会计师协

3、会认为，公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。我国在多项具体会计准则中对其的定义是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。从以上分析中可以看出不同国家对公允价值的表述是不同的，但总的来说都体现了公允价值的本质特征。何翔（2008）指出7从其涵义上看，以公允价值交易的双方必须是无关联交易的交易方，否则交易方很可能利用公允价值为其操纵企业利润；公允价值的交易必须是自愿的，在强迫交易或者被迫进行资产清算时，公允价值也就失去了其意义；公允价值必须是双方熟悉情况的，这要以完善的市

4、场环境和专业的技术水平为基础。因而我国在引入公允价值计量属性中也充分考虑到了公允价值的三个应用层次，即存在活跃市场报价的（如证券交易市场），按市场报价作为公允价值；没有活跃市场报价的，参照最近的交易价格或同质资产或负债的公允价值；不符合以上两种情况的，采用专业的估值技术来确定公允价值。王美玉（2008）指出我国现行的会计准则中有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。会计的计量属性要求能够正确反映会计信息的准确性，提高会计质量，为投资者提供有用的决策信息。而可靠性和相关性是会计原则的重中之重。历史成本能够可靠地计量实际发生

5、的交易或事项。但历史成本是一种过去时态，适用在初始计量和各期进行摊销或折旧，但不能反映资产或负债的市场价格的波动性，也就难以达到相关性原则的要求了。公允价值是以市场价格信息为基础，能够反映物价、利率、汇率变动及科技进步引起的贬值等因素对资产负债价值的影响，可以说公允价值是对资产负债价值的动态反映。公允价值有时又不是一种单一的计量模式，以其他模式为参照基础，例如采用估值技术进行公允价值计量时，可变现净值现值等折现方法往往又成为确定公允价值的参照价格。因此公允价值是基于市场的一种对资产或负债确定的综合计量属性。2关于公允价值的应用2.1关于公允价

6、值在我国应用的现状王晶晶（2009）指出从20世纪90年代中期起，国际上就已停止“要不要采用”公允价值的争论，而进入全面探索“如何采用”的阶段。而20世纪90年代以前，我国会计制度中鲜有采用现值技术与公允价值概念，90年代中后期，公允价值在我国开始引起关注。蔡丽煌（2009）也同样认为公允价值计量在我国的应用之路并不平坦，可谓是“一波三折”，自1997年以来，公允价值计量在我国企业会计准则中的应用经历了：启用，回避和重新引入三个阶段。方锦（2009）也指出公允价值在我国总体上经历了从无到有、先提倡后回避，避而又谈的过程。不过这只是针对非金融工

7、具而言，对于公允价值应用的最主要的金融工具领域我国才刚刚涉入。总的来说，我国目前对公允价值研究才刚刚有进一步的进展，2006年的新会计准则也是第一次全面提出运用公允价值。对于以上三个人的观点基本都认为公允价值在我国的应用之路比较坎坷。总体上说来有这三个阶段：1997年—2000年，此阶段为提倡公允价值阶段；2001年—2005年，次阶段为回避公允价值阶段；2006年至今，此阶段为重新应用公允价值阶段。司春明（2006）认为对于1997—72000年提倡公允价值的原因主要有以下两点：第一，公允价值能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿

8、债务时需要转移的价值。实证研究已经表明公允价值与历史成本相比更具相关性。在我国会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实践基础。第二，与国际会计惯例接轨