公允价值计量对上市银行财务影响分析【文献综述】

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1、本科毕业论文文献综述财务管理公允价值计量对上市银行财务影响分析当今世界，随着各国资木市场的迅速发展，全球化的资木市场己初步形成。经济环境瞬息万变的不确定性和虚拟化，对传统的历史成木计量提出了挑战，而此时公允价值因其高度信息相关性应运而生，逐步成为众多发达国家公认的会计计量属性之一。近年来，随着我国市场经济进一步发展，尤其是各种金融工具、金融产品的出现，公允价值应用的呼声越来越高。面对公允价值的运用，公允价值计量对上市公司的财务产生了一定的影响。20世纪80年代以来，公允价值问题一直是国际会计前沿中的热点和难点问题。国内外学者对于公允价值的

2、探讨就从未停歇。由于各个国家的环境不同、市场完善程度不同，样本的选取指标不同，造成了结论的差异。1公允价值的定义迄今为止，对公允价值有很多不同的定义，以下是几个有代表性的定义：（1）美国会计机构的定义美国会计原则委员会（APB）在1970年公布的《会计原则委员会报告书第4辑》中将公允价值理解为：“在含货币价格的交易中，收到资产时所包含的货币金额，（以及）在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。”美国财务会计准则委员会（FASB）在1996年颁布的《财务会计准则公告第125号一一金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中给出

3、的公允价值定义为:“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。”FASB在2000年2月颁布的财务会计概念公告第7号《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中给出了类似的公允价值定义：“资产（或负债）的公允价值:在自愿双方所进行的现行交易中，而不是在强迫的或清算销售中，进行资产（或负债）的购买或销售（或发生与清偿）的金额。”FASB在2006年9月发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》（SFAS157）中对公允价值作出了最新的定义：“公

4、允价值是指在计量日，在市场参与者之间的正常交易中出售一项资产时将会收到的或解除一项负债时将会付出的价格。”（2）国际会计准则委员会的定义国际会汁准则委员会（IASC）在其于1982年3月发布的《国际会计准则第16号一一不动产、厂场和设备会计》（IAS16）中给公允价值下的定义是：“公允价值指一项资产在正常交易中，能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金额。”1993年12月，IASC对公允价值的定义修订为：“公允价值指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换的金额。”此外，IASC在1995和1999年分别颁布的《国际会计准则第32

5、号——金融工具：披露和列报》及《国际会计准则第39号一一金融工具：确认和计量》中对公允价值的定义作出了类似的规定：公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。（3）英国会计准则委员会的定义英国会计准则委员会（UKASB）在财务报告准则第7号（FRS7）《购买会计中的公允价值》中认为，“公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额”。（4）我国对公允价值的定义我国财政部在1998年6月颁布的《企业会计准则一一债务重组》、《企业会计准则一一投资》和1999年6月颁布

6、的《企业会计准则一一非货币性交易》中给公允价值所下的定义是：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”财政部在2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中给出的定义为:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企、Ik,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”从上述定义可以看出，尽管各个国家研究公允价值的吋间冇先后，但它们对公允价值的认识却是基本相同的：（1）公允价值是在不受任何限制的市场条件下的交换

7、价值。（2）公允价值要求交易双方平等、自愿、熟悉情况。如果企业是在强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额不能算作公允价值。（3）公允价值立足于当前交易，是一种建立在持续经营的基本假设上的、现吋的、强调公开、公平的价值形态。2公允价值的运用研究2.1国外公允价值的运用研究Sekat(1977)在财务会计理论一书中，对当吋美国的财务会计准则中公允价值的运用范围不断扩人进行了研究和分析，并结合当时的情况说明了公允价值的运用在当吋的环境下是冇利于会计信息使用者做出正确的决策的。DianaW.Willis(1998)认为，历史成本是以交易发生日的

8、市场价格来计量资产和负责的，而公允价值是以现在的市场价格或者未来现金流量的现值来计量资产和负责的，所以说两者的差异就是历史成本提供冇关过去的信息，公允价值提供有关现在和未来的信息。在金融市场这