2009年稽查案例

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1、稽查案例5某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案本案中，稽查部门根据税收政策的变化带来的新情况，选准检查对象，制定检查预案。在检查过程中，从出口行业的特点以及收入和费用配比方面寻找线索，通过资金流调查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法。（一）案件来源2005年6月，某市国税局稽查局（以下简称稽查局）结合总局取消一次性筷子生产企业出口退税的政策，通过CTAIS和一户式数据查询系统调取该市木制品加工行业的纳税人资料，进行分析选案，发现该市木制品加工企业自政策变化后，财务数据出现明显异常，于是从中选取了生产规模较

2、大并具代表性的某木制品有限公司（以下简称M公司）进行检查。（二）纳税人基本情况M公司成立于2000年11月，系港澳台独资经营公司，主要从事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。（一）检查预案：通过财务分析，确定检查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生产行业中具有一定代表性，稽查局研究决定，抽调稽查骨干成立专案组对M公司进行检查。检查人员通过一户式查询系统及调取征管资料的企业财务报表分析发现，该公司2003年销售收入为2341万元，2004年销售收入为503万元，企业销售业绩大幅度下降。但同期企业管理费用却几乎没有变

3、化。检查人员认为收入与管理费用明显不配比的原因，很可能是企业有账外销售行为存在，从而确定将核对该公司收入完整性作为检查的主要方向。根据行业特点，确定检查重点。重点检查的部门是生产车间和销售部。重点检查的环节，一是根据商检部门关于每批出口应税木制品必须具有《检验检疫档案》的规定，查找该公司的《检验检疫档案》，核实产品出口数量。二是根据每笔出口业务都有详实的订单记录和合同的规定，查找企业的订单签订情况，掌握出口的其他相关信息资料，力求从中发现其账外经营的线索。（二）检查具体方法1.实地检查，发现重要线索2005年6月8

4、日，检查人员依法对M公司的生产车间进行检查。M公司的产品全部为木制一次性筷子，均出口日本。其原材料为木制半成品筷子，主要来自黑龙江、吉林等地林区附近的木制加工厂。其生产流程是将采购的木制半成品筷子经人工分选后，用机器进行切削、倒角，按照客户要求装入纸箱，经报关报验后出口。检查人员查找生产环节所有的《检验检疫档案》，但公司只保留有当月的《检验检疫档案》，以前年度档案没有保存。检查人员从公司仓库保管员手中取得两种不同颜色、版式、印刷质量的产成品出库单，其中一本封面用圆珠笔标注了大写字母“B”的出库单，与产成品账、仓库保

5、管账计录的数据明显不符。检查人员推断这有可能就是公司记录账外收入即第二套账的原始凭证，但要证明这一点还需取到更加直接的、有力的证据。2．分析财务资料，发现收入与费用不匹配的问题检查人员通过对企业账簿检查又相继发现以下疑点：M公司2003年销售收入2341万元，2004年销售收入为503万元，两个年度收入差距很大，而部分的财务数据却存在着明显不配比。（1）电费支出异常。2003年电费支出5.5万元；而2004年电费支出7万多元，不降反升。（2）职工人数异常。通过对企业应付工资科目及工资表的检查，发现企业2003年职工

6、总数59人，2004年57人，没有明显变化。（3）包装物支出异常。企业2003年包装箱消耗15.3万个，2004年包装箱消耗15.05万个，没有明显变化。（4）运费支出异常。企业2003年运费支出11.2万元,2004年运费支出14.4万元，不降反升。这四方面异常显然违背了收入与费用匹配的基本逻辑，也进一步印证了该公司存在账外销售行为的可能。3.外围调查出口代理企业，发现账外经营事实针对企业产品品种单一且全部出口的特点，检查人员意识到，M公司如果隐瞒收入，其隐瞒部分一定是出口收入，而公司的外销途径，除自营出口外，一

7、定还有其它的外销渠道和方式。根据以上的分析，为寻找直接有效的证据，检查人员对销售部进行突击检查。该公司和外国客户联络订单的业务，基本上都是通过传真和电子邮件的形式完成，所有的出口销售协议和订单在销售部门的电脑中都应该有记录，所以检查人员对该公司销售部的电脑数据进行了检查。在销售经理的电脑中，检查人员发现了该公司与辽宁T国际贸易有限公司（以下简称为T公司）签订的代理出口协议和近期开具的代理出口发票。这一异常情况引起检查人员高度警觉，M公司是加工型外商投资企业，具有自营出口权，为什么会存在委托代理出口业务。面对新的线索

8、，检查人员到辽宁T公司进行调查。检查人员调取了T公司与M公司的往来账和代理协议，发现从2004年出口退税政策调整以来，M公司开始通过T公司代理出口。T公司与M公司均是同一日本客户，且货源的组织、运输、报关报验完全由M公司负责。同时，检查人员又取得M公司的代理出口协议正本、开具的出口发票的复印件和从T公司收取货款时开具的财政收款收据复印件等证据资料。经调查统计