4第四章 职业责任与法律责任

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1、第四章职业责任与法律责任7/22/20211第一节职业责任一、涉及注册会计师职业责任的几个概念（一）对会计报表的责任1.被审计单位管理层和治理层的责任（1）选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计7/22/202122.注册会计师的责任根据《中国注册会计师执业准则》对会计报表发表审计意见。7/22/20213（二）审计失败、企业经营失败与审计风险1.审计失败——企业会计报表存在重大错报，CPA出具了标准审计报告。2.经营失败——企业亏损、资不抵债、破产。经营失败与审计失败的关系——二者并非是因果关系。3.审

2、计风险——企业会计报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性。7/22/20214二、发现错误与舞弊责任（一）错误与舞弊的概念错误——是指会计报表中存在的无意错报或漏报。包括：①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；②对事实的疏忽和误解（如坏账准备金应提取数额的计算）；③对会计政策的误用（如权益法和成本法的采用）。7/22/20215舞弊——是指会计报表中存在不实反映的故意行为。包括：①伪造、编造记录或凭证；②侵占资产（如公款购房）；③隐瞒或删除交易或事项（如隐瞒收入或负债）；④记录虚假的交易或事项（如虚拟收入）；⑤蓄意使用不当的会计政策（如计提秘密准备）。7/22/

3、20216（二）发现错误和舞弊的责任被审计单位治理层和管理层对错误和舞弊的责任——是防止或发现。注册会计师对错误和舞弊的责任——是按照CPA执业准则的规定实施审计工作，获取会计报表在整体上不存在重大错报的合理保证。如CPA应发现导致会计报表重大错报的错误和舞弊而未能将其揭示出来，就应承担法律责任。（如四川红光案）7/22/20217三、揭露违反法规行为的责任（一）违反法律法规行为的含义违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。（二）发现违反法律法规行为的责任1.被审计单位管理层的责任——防止和发现违反法规行为。2.注册会计师

4、的责任——充分关注其对会计报表的影响，以合理保证发现其违法行为。7/22/20218第二节法律责任一、注册会计师法律责任的成因和种类（一）成因1.变化中的法律环境审计人员的社会地位和责任是一枚硬币的两面，除非审计人员打算对其行为负法律责任，否则他们的审计报告毫无意义，也就无所谓社会地位。随着审计人员社会地位的日益提高，所负法律责任也在不断增长。国际著名的“四大”会计师事务所之一普华会计公司93年一次就赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失。我国92年的深圳“原野公司事件”、93年的北京“长城公司”事件也使有关人员及事务所被追究了法律责任。7/22/202192.被审计单位的原

5、因被审计单位的错误、舞弊和违反法律法规的行为以及经营失败会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差别而使审计人员受到牵连。7/22/2021103.注册会计师的责任违约——未能达到合同要求。过失——指在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎。包括普通过失（没有保持应有的合理谨慎）和重大过失（连起码的职业谨慎的没有）。欺诈——以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定：（参见P84图表4-1）7/22/202111（二）注册会计师法律责任的种类1.行政责任——警告、吊销执照、罚款。追究行政责任的经典案例深圳经济特区会计师事务所自原野公司

6、成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在5年内先后为公司出具了71分查账和验资报告。在出具的验资报告中，该所主要存在三个方面的重大过失：7/22/202112追究行政责任的经典案例第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议，而全部予以承认；第二，特区所对原野公司下属的“原丰”、“原野时装”、“福华”三个子公司存在的严重虚假问题也未作任何披露；第三，对于1989年到1991年连续3年原野公司年度财务报表的审计严重不实。7/22/202113追究行政责任的经典案例根据财政部和中国

7、注协的意见，广东省财政厅于1992年9月18日正式做出处理决定：（1）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结其一切财产，并派出得力干部组成工作组，负责整顿工作；（2）注销负有直接责任的3人注册会计师资格；（3）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人员，待进一步查清问题后再作处理。7/22/2021142.民事责任——赔偿受害人损失追究民事责任的经典案例1993年，四川德阳市东方贸易公司和陕西省某化工厂签订购销合同。化工厂发货后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到手后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易