第二章 设置账户与复式记账

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1、第二章设置账户与复式记账第一节会计等式第二节会计科目与设置账户第三节借贷记账法及试算平衡会计要素之间有着不同的性质和特点，但它们并不是独自存在、孤立运作的，而是相互关联，紧密联系在一起，对企业的经济状况及其活动变化进行反映。表明各个会计要素之间的基本关系的等式，就是会计等式，也称为会计平衡公式。一、会计等式(一)资产、负债、所有者权益之间的关系企业要从事经营活动，一方面，必须拥有或控制能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利，这些资源称为资产。另一方面，这些资产要有来源，会计上将这些来源称为权益，也就是对

2、所提供资产的要求权。第一节会计等式下一页因此，从数量方面看，一个企业有多少资产，就必定有多少权益，这是同一经济资源的两个不同方面。这一关系用公式表示为资产=权益资产的来源有:所有者的投入资本;债权人的借入资金;在生产经营中所产生的效益，分配后归属于债权人或所有者。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益。这一关系用公式表示为资产=债权人权益+所有者权益债权人的权益则是企业的负债，那么这个公式就变为资产=负债+所有者权益第一节会计等式下一页上一页第一节会计等式这一公式称为会计等式(或会计恒等式

3、、基本等式、静态等式)，是设置账户、复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。(二)收入、费用、利润之间的关系随着企业的经营活动，企业要获取收入，实现赢利。在企业取得收入的同时，必然会发生相应的费用。企业只有通过收入与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的赢利水平，确定当期的利润。把它们的关系用公式表示出来收入一费用=利润这一公式从动态方面反映了经营成果的形成，称为动态会计等式，是编制利润表的理论依据。下一页上一页第一节会计等式(三)六要素之间的关系企业的经济活动会将上述两个等式联系起来，如收入会使所有者权益增加

4、，费用会使所有者权益减少等，那么可将上两个等式联结起来，称为扩展等式，表示为资产=负债+所有者权益+(收入一费用)如果收入大于费用，企业取得利润，会使所有者权益增加;如果费用大于收入，企业亏损，会使所有者权益减少。在会计期末时，将收入与费用配比，计算出利润，并进行利润分配，转人所有者权益中，上述等式又变为会计基本等式。二、会计等式例证下一页上一页企业在生产经营活动中发生的各种具体业务或事项称为经济业务，也称为会计事项。随着经营活动的不断发生，必然会引起有关会计要素发生增减变动，但是无论企业的经济业务引起会计要素的数额

5、如何变化，都不会破坏会计等式的数量平衡关系，下面举例说明。【例2-1】某公司2009年6月初成立并发生下列经济业务。(1)收到投资者投入的机床一辆40万元。资产=负债+所有者权益固定资产+40实收资本+40(2)向银行借入资金20万元，存入银行。资产=负债+所有者权益下一页上一页第一节会计等式银行存款+20短期借款+20(3)购买材料一批8万元，以存款支付。资产=负债+所有者权益原材料+8银行存款一8(4)企业按法定程序报经批准减少注册资本2万元，以存款支付。资产=负债+所有者权益银行存款一2实收资本一2(5)将上述

6、短期借款申请转为长期借款。资产=负债+所有者权益下一页上一页第一节会计等式短期借款一20长期借款+20(6)向东方公司购入材料一批15万元，货款尚未支付。资产原材料+15负债+应付账款+15所有者权益(7)东方公司将公司所欠货款中的10万元，转作对公司的投入资本。资产=负债+所有者权益下一页上一页第一节会计等式下一页上一页第一节会计等式应付账款一10实收资本+10(8)以银行存款偿还东方公司剩余货款5万元。资产=负债+所有者权益银行存款一5应付账款一56月末该公司的资产负债表见表2-1。通过以上几个经济业务的发生，证

7、明会计等式是恒成立的。虽然一个企业在生产经营中发生的经济业务是多种多样的，内容不一，但从它们引起会计主体的资产、负债、所有者权益的增减变动来看，只有以下四种类型。(1)一项经济业务的发生，引起资产和权益，即会计等式两边同时等额增加，资产和权益总额增加，如业务1，业务2和业务6。(2)一项经济业务的发生，引起资产和权益，即会计等式两边同时等额减少，资产和权益总额减少，如业务4和业务8。(3)一项经济业务的发生，引起资产内部两个项目，即会计等式左边同时等额增减，资产总额不变，如业务3。(4)一项经济业务的发生，引起负债或

8、所有者权益内部及负债与所有者权益之间两个项目，即会计等式右边同时等额增减，权益总额不变，如业务5和业务7。上述4种类型可用图表示，如图2-1所示。综上所述，任何经济业务的发生，至少会引起两个或两个以上会计第一节会计等式下一页上一页要素具体项目的变化，但不论发生何种经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。这一关系是设置账户、复式记账和编制资产负债表