第7章税收概论

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1、第7章税收概论学习目标：通过本章学习，了解税收的概念，把握税收的深层含义；理解税收的强制性、无偿性与固定性的特征；了解税收产生与发展的过程；掌握税收的基本职能以及不同时期税收职能重点的变化。7．1税收的概念和特征7．2税收的产生与发展7．3税收职能7．1税收的概念和特征一、税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，并按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式，体现着一定社会形态下的分配关系。从历史与现实相结合的角度，我们可以从以下层面对税收概念的含义进行分析。（一）税收是财政收入的主要形式，是国家实现其职能的物质基础（二）税收是国家调节经济的重要手段之一（三）

2、税收体现着以国家为主体的分配关系二、税收的特征社会公共需要的性质决定了税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。这三个特征通常被简称为税收的“三性”。1．强制性税收的强制性，是指国家征税凭借政治权力，并通过颁布法律或法令的形式对社会产品进行强制性分配。2．无偿性税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。3．固定性税收的固定性，是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。税收的上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志。研究

3、和认识税收的“三性”，对于制定税收政策、稳定税收负担、充分发挥作用等方面都有着重要意义首先，明确税收的形式特征财政区分税收与其他收入形式。其次，明确税收的形式特征，有利于深刻认识税收存在的原因。最后，明确税收的形式特征，才能自觉运用税收为实现国家职能服务。税收“三性”充分显示了税收的优点和长处，只有充分认识税收“三性”，才能建立真正具有“三性”特征的税收制度来为国家的政治经济职能服务。7．2税收的产生与发展一、税收产生的条件（一）税收产生的一般条件1．剩余产品的出现是税收产生的物质条件2．私有制是税收产生的经济条件3．社会公共需要的产生是税收产生的社会条件4．国家公共权力的建

4、立是税收产生的政治条件（二）西方税收产生的相关学说1．公共需要说2．交换说3．义务说4．现代西方课税依据理论二、税收产生的历史过程1．我国税收的雏形阶段我国夏、商、周的贡、助、彻是税收的雏形阶段。2．我国税收的成熟阶段在周代，为适应商业、手工业的发展，开始对经过关卡或上市交易的物品征收“关市之赋”，对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等征收“山泽之赋”。这是我国最早的工商税收。三、税收的发展（一）不同社会形态下的税收发展1．奴隶社会下的税收（1）税制不健全，尚处于雏形阶段。税收种类比较少，征税数额小，同时缺乏固定性。（2）主要以实物和力役的形式征收。2．封建社会下的税收除对土地和人

5、丁征收的主要税收外，封建制国家还征收有各种杂税。3．资本主义商品经济条件下的税收资本主义国家各国税制结构有很大差别。目前较为普遍的税收有：对各种所得课征的所得税，对商品流转额和劳务收入额课征的流转税，社会保险税在发达资本主义国家税收总额中占有很大比重；各种财产税；其他辅助税。（二）税收名称的发展在我国，由于税收历史悠久，名称尤为繁多。但是使用范围较广的主要有贡、赋、租、税、捐等几种（三）税收法制程度的发展变化1．自由纳贡时期2．承诺时期3．专制课征时期4．立宪课税时期（四）税收制度结构的发展变化1．以古老的简单直接税为主的税收制度2．以间接税为主的税收制度3．以所得税为主的税

6、收制度4．以所得税和间接税并重的税收制度（五）税收征纳形式的发展变化税收征纳形式的发展变化，体现为力役、实物和货币等征收实体的发展演变（六）税收地位和作用的发展变化税收地位和作用的发展变化，体现为税收收入在财政收入中所占比重的变化及其对经济的影响。在资本主义以前的封建社会制度下，财政收入中特权收入不足时，才征收赋税。但随着资本主义经济发展，资产阶级民主政治取代封建专制制度，特权收入逐渐减少，税收收入在财政收入中所占比重越来越大，成为财政收入的主要来源。在我国，随着税收地位的变化，税收作用已从过去筹集资金满足国家各项支出的需要，发展成为调节经济的重要手段。（七）国家行使课税权范

7、围的发展变化税收征税权力的发展变化，体现在国家税收管辖权范围的演变方面。在奴隶社会、封建社会以及资本主义社会初期，征税对象一般不发生跨国转移，国家税收管辖权只局限于一国领土之内，实行地域管辖权资本主义社会中期，跨国经营逐步发展，一些国家开始对本国纳税人在国外的收入和对外籍人员在本国的收入征税。这种被扩大了的税收管辖权等于延伸了税收征收权力，即从地域范围扩大到人员范围。现在以人员为确定标准的管辖权即居民或公民管辖权，已在各国广泛应用了。7．3税收职能一、税收的财政职能税收的财政职能即税收组织财政收入的职能