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时间:2019-11-05
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1、【知识点4】提供劳务收入的确认和计量(一)提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足以下条件:1.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。2.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。3.交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定是指交易的完工进度能够合理地估计。提供劳
2、务交易的完工进度,可以选用下列方法:(1)已完工作的测量;(2)已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例;(3)已发生的成本占估计总成本的比例。【注】计算完工进度选择什么样的方法需要看题目条件,如果题目中已经指定了完工进度计算方法依据指定。【注】在实务中,如果特定期间内提供劳务交易的数量不能确定,则该期间的收入应当采用直线法确认,除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要的多时,应当在该重要作业完成之后确认收入。4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量是指交易中已发生和将发生的成本能够
3、合理地估计。【注】其中条件1、2和4与商品销售收入确认条件(5个条件)中的3个是一样的。这里的条件3不同于商品销售收入的确认条件。(二)完工百分比法的具体运用完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。计算公式:1.本期确认的提供劳务收入=提供劳务总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入2.本期确认的提供劳务成本=提供劳务总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本【提示1】计算本年确认的劳务收入和劳务成本时,应首先根据累计劳务完成成程度,计算确定累计劳务总收入和累计劳务总成本,再减去以前年度已确认的劳务收入和劳务成本,
4、作为当年应确认的劳务收入和劳务成本;而不能根据当年劳务完成程度,直接计算确认当年的劳务收入和劳务成本。【提示2】增设“劳务成本”科目,它核算企业对外提供的一项独立劳务,不包括企业接受的建造合同劳务而发生的成本。如果期末“劳务成本”科目有余额,应填列在资产负债表“存货”项目。【例7】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入60万元,至年底已预收安装费44万元(且余款能够收回),实际发生安装费用为28万元(假定均为安装人员薪酬),估计还会发生安装费用12万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。实际发
5、生的成本占估计总成本的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%20×9年12月31日确认的提供劳务收入=600000×70%-0=420000(元)20×9年12月31日结转的提供劳务成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)(2)账务处理:①实际发生劳务成本时:借:劳务成本280000贷:应付职工薪酬280000②预收劳务款时:借:银行存款440000贷:预收账款440000③20×9年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:借:预收账款420000贷:主营业务收入420000借:主营业务成本280
6、000贷:劳务成本280000(三)提供劳务交易的结果不能可靠估计1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的:按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的:应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本;3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的;不应确认提供劳务收入,但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。【结论】已经发生的劳务成本,能补偿多少确认多少收入;成本按照实际发生金额结转。(四)同时销售商品和提供劳务交易1.销售商品部分和提供劳务部分
7、能够区分且能够单独计量的,应将销售商品部分作为销售商品收入处理,将提供劳务部分作为提供劳务收入处理;2.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的,或虽能区分但不能单独计量的,应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。【例8】甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为100万元,其中电梯销售价格为98万元,安装费为2万元,增值税额为17万元。电梯的成本为56万元;电梯安装过程中发生安装费1.2万元,均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格,款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。
8、(1)电梯发出结转成本560000元时
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