会计造假手段及治理对策_以广东新大地为例

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1、会计造假手段及治理对策——以广东新大地为例◎文/刘万军摘要：近些年来会计造假现象屡见不鲜，造假手段也越来越高明精细，本文主要从创业板首例造假案例的广东新大地入手开始研究，分析其财务造假的精细手段，了解其是如何利用其手段瞒天过海一路过关斩将，最后针对该现象提出相应的治理对策来规范证券市场的持续发展。关键词：会计造假；广东新大地；手段；治理对策造成营业收入。（二）虚增资产由于资产负债表观越来越引起学术和广大投资者的关注，投资者将焦点逐渐从利润表移向资产负债表，这驱使IPO上市企业希冀通过粉饰自己的资产负债表来达到上市以及筹集资金的目的。其中最惯用手段之就是虚增企业资产的

2、账面价值。当然这一手段逃不过新大地的视线，在2009-2011年间，新大地向平远县二轻建筑公司以支付工程款的名义付款，由此形成在建工程，期末列入固定资产项目之中，但平远县二轻建筑公司并没有实施建造工程，基于此行为，不满足资产的确认条件。新大地2009年至2011年连续三年虚增的固定资产金额分别达到227.68万元、648.73万元，264.5万元。（三）毛利率指标造假招股说明书上说明企业的近三年毛利率分别为60.66%和43.50%以及36.19%，但由于其原材料茶子和茶饼等的价格上涨，且新大地的产品茶油的销售价格却低于行业价格，毛利率却高于同行如此之多，对于新大地

3、这种名不见经传的公司而言，其背后的“景象”可见壮观啊。并且2010年度、2011年度新大地有机肥耗用的茶粕分别只有64.82吨和118.14吨，远低于同期总产量，且远低于技术工艺最低标准45%。（四）第三方的中介机构推波助澜验资机构为立信会计师事务所，经办注册会计师为赵合宇、王海滨；审计机构为大华会计师事务所，经办注册会计师为王海滨、刘春奎。验资机构和审计机构并不是同一家会计师事务所，但是负责签字的注册会计师却是同一人——王海滨。同时，作为中兴新世纪负责人的赵合宇却是以立信会计师事务所的注会名义签字，这也让人不禁产生疑问。记者调查发现，经办注册会计师赵合宇的另一身份

4、是大昂集团有限公司总裁、北京中兴新世纪会计师事务所有限公司董事长、主任会计师，同时也是北京市海淀区第九届政协委员。新大地招股书介绍，第三大股东正是大昂集团，如果新大地上市成功，赵合宇可获得超高利益。一、案例背景广东新大地生物科技股份有限公司设立于2004年，其主要业务是油茶及其深加工产品的研发、生产和销售，公司的主导产品是精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。2012年5月18日，在中介机构的保护下成为了“茶油第一股”。之后便引起了媒体的广泛关注，并逐步揭开广东新大地生物科技股份有限公司的造假谜团。新大地通过虚增收入、虚增资产，关联方交易造假等财务造假惯用手段，来达到上市

5、目的，但在使用这些手段过程中却十分巧妙，可谓让人眼花缭乱。2013年10月15日，中国证监会分别公布了中国证监会行政处罚决定书〔2013〕53、54、55和56号文分别对广东新大地生物科技股份有限公司和负责其审计工作的大华会计师事务所、北京市大成律师事务所以及其保荐机构南京证券有限责任公司进行了处罚。二、新大地会计造假手段（一）虚增收入新大地虚增收入的手段几乎可以“以假乱真”。一是以真实销售客户的名义虚增收入。比如将虚增收入分散到数量众多的客户，这种手法查起来非常费时费力，客户是真实的，而且每家客户虚增金额并不大。证监会披露指出，新大地这种造假方式造假数额多则几十万

6、，少则只有几千元，涉及数百客户。二是将企业资金来虚购原材料或者在建工程，转到“体外”，然后再以销售的名义“回流”到新大地，这样便虚增了收入；三是将个人向银行贷款、政府补贴款等资金也伪求在平时的工作中，我们一方面要提高对会计核算的认识程度，另一方面也要不断提高财会人员的工作能力，保障企业会计核算工作的效率，并结合自身的实际制定出一套完整的体系。只有这样，才能确保企业会计核算的正常发展，实现企业的发展壮大。（10）.[3]步娅婷，吴佐侠.电子商务会计核算面临的问题及对策[J].会计与金融，2013（07）.[4]刘晓峰.电子商务环境下会计核算的思考[J].商场现代化，2

7、013（07）.[5]邓小路.论电子商务环境下会计核算存在的问题及对策[J].财经界：学术版，2013（23）.[6]张侠，王明国.电子商务环境下的会计核算及税收征管[J].新智慧：财经版，2014（05）.作者单位：泰安中正信有限责任会计师事务所参考文献：[1]段丽娟.电子商务下会计核算出现的问题及应对措施[J].科学论坛，2013（04）.[2]于明.浅谈电子商务对财务会计的影响[J].牡丹江大学学报，201340会计师2015.02Financial&Management财务与管理（五）审计机构协同舞弊作为负责审计工作的大华会计师事务所，未能勤勉尽责，20