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1、融资租赁业〃营改增"后税收困境及对策■营改增论文融资租赁业〃营改增〃后税收困境及对策摘要：融资租赁作为一种有效的融资工具，在发达国家被视为〃朝阳产业〃，与西方国家相比我国的融资租赁业发展却相对滞后。其中税收是制约融资租赁业发展的关键因素。本文将客观分析我国现行税法对融资租赁的立法政策，指出不足，通过探析发达国家的融资租赁业发展经验，从而对我国融资租赁业的税收立法提出一些建议。关键词:融资租赁岀租人承租人融资租赁兼有买卖、信贷和租赁的功能，通过〃融物〃的形式实现〃融资〃的目的，其独特的作用和竞争优势日益受
2、到各国的广泛重视。①据《世界租赁年鉴》统计,全球2003年租赁总额达4616亿美元，美国、日本、德国分别以2040亿美元、621亿美元、398亿美元位居前三名，而我国的租赁额只有22亿美元。虽然近几年中国的融资租赁业务在政府的扶持下有较大幅度的增长,但是与西方发达国家相比还是相距甚远。目前阻碍中国融资租赁行业发展的因素主要是社会认知度不高、诚信缺失、经营和管理不规范、税收法律不健全等方面,其中税收因素是制约融资租赁业发展的关键因素。因此，本文将对我国融资租赁的税收政策存在的问题进行分析,并提出相应的建议
3、。—、我国融资租赁税收法律制度概览节税是纳税主体进行经营决策时考量的一项关键因素。根据纳税主体不同，我国融资租赁税收可以分为岀租人税收和承租人税收。下文将以现有的税收法律法规为基础，区分融资性售后回租业务、除融资性售后回租以外的融资租赁业务两种不同情况，从出租人税收和承租人税收角度出发对融资租赁纳税情况进行讨论，为完善我国融资租赁税收法制提供一条可行性分析路径。(-)融资性售后回租业务纳税情况分析。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融资租
4、赁企业租回的行为。融资性售后回租是融资租赁的一种典型，在纳税方面有区别于一般融资租赁的个性,因此税法在增值税、营业税、企业所得税方面做出了例外规定。在融资性售后回租交易中,就承租方而言，根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告X以下简称《公告》)之规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围z不征收增值税和营业税。同时，税法还规走，出租方向承租方提供融资性售后回租业务时,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票。通过以上
5、规定我们可以得岀在融资性售后回租业务中，为了减轻企业税收负担，承租方出售设备的行为无需缴纳增值税和营业税，同时其向岀租方租回设备行为虽然实质上满足购买资产的要件，但是出租方不可以向其开具增值税专用发票，因此，其向岀租方支付的价款不可以抵扣增值税进项税额。在所得税方面,鉴于融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移,不符合会计上确认收入的1条件，因此对于承租方出售资产的行为企业无需缴纳企业所得税。根据融资租赁本身的业务特点，在资产回租过程中,承租方需按
6、照固定期限向出租方支付租金，承租企业每期支付的租金中包含有两部分内容：一部分为构成设备的价款，另一部分为承租企业支付的利息费用。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分可以作为企业的财务费用在企业所得税前扣除，同时对于融资租入的资产，承租方仍可按照出售前原账面价值作为计税基础计提折旧，从企业所得税前扣除。岀租方是融资租赁法律关系中的另一方纳税主体。根据国务院财政部、税务总局发布的财税106号文的有关规定，在融资性售后回租服务中,岀租方应纳增值税税额二（收取的全部价款和价外费用一本金以及利息费用）*17%
7、/3%O在所得税方面，岀租企业应以岀租设备取得的收入全部价款和价外费用为税基计提企业所得税,并不得扣减设备折旧费。（二）提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务纳税情况分析。融资租赁是指出租人根据承租人的要求购入指定设备，并出租给其使用淀期收取租金，租赁期满时承租人可选择退回、续租或者以象征性的价款购买租进设备的一种交易行为。②提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务是融资租赁业务中的交易常态,是税法调整融资租赁交易的最主要部分。提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务具有多种形态,是
8、典型的涉及两个合同三方当事人的融资活动。一方面，岀租人根据承租人的需要向出卖人订购机器设备，与出卖人签订买卖合同。此时出租人有权从出卖人处取得增值税专用发票，可以抵扣日后因收取租赁费产生的增值税销项税额;另一方面,出租人与承租人签订租赁合同，承租人根据约定应定期向出租人支付租赁费，出租方应按照租赁期限以每期支付的租赁费为计税依据计提增值税。根据国务院税务总局发布的财税106号文规定，出租人应纳增值税额二（收取的全部价款和价外费用一利息费用等
