融资租赁业“营改增”的税务困境

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1、融资租赁业“营改增”的税务困境【摘要】随着“营改增”试点范围的扩大，“营改增”在融资租赁行业产生了一系列的税务困惑。本文首先比较了“营改增”前后融资租赁业务的相关税政，进一步分析了“营改增”给融资租赁行业带来的困境，最后提出“营改增”后改善融资租赁行业税务困境的建议。【关键词】融资租赁业营改增税务困境优惠政策税负2012年1月1日开始，“营改增”税制改革在上海交通运输业和部分现代服务业开始试点，其中部分现代服务业就包括有形动产租赁，即涉及融资租赁。自此，各界一直在探索融资租赁行业应如何适应“营改增”带来的一系列变化，尤其是

2、随着2012年8月1日起“营改增”试点范围扩大到8个省、直辖市，“营改增”更是引发了融资租赁行业难题，使融资租赁行业陷入了税务困境。因此，有必要解读“营改增”致融资租赁行业税务困境的原因，并找出有效的解决思路与方法。一、“营改增”前后融资租赁行业的税政比较“营改增”试点改革之前，根据国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》中的规定，有形动产融资租赁业务的税收政策包括：对经过中国人民银行批准的融资租赁业务的公司所从事的有形动产融资租赁业务，无论租赁的资产是否转移所有权，其收入均按“金融保险业——融资租赁”缴纳营业

3、税。对于其他单位从事有形动产融资租赁业务的，如果租赁的资产转让给承租方，则征收增值税；如果租赁的资产所有权不转让给承租方，则按照“服务业——租赁”征收营业税。“营改增”试点改革之后，根据财政部、国家税务总局联合印发的《关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税［2013］106号），有形动产租赁业务的税收政策包括：试点纳税人在试点实施之日前已签订但尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策的有关规定缴纳营业税；试点纳税人在试点实施之日后签订的有形动产融资租赁合同，一般纳税人应按规定计算缴

4、纳增值税，并对其增值税实际税负超过3%的部分享受增值税即征即退优惠政策，小规模纳税人直接按征收率3%计算缴纳增值税。二、“营改增”给融资租赁行业带来的税务困境1.“营改增”后融资租赁的实际税负不减反增。“营改增”税制改革之前，融资租赁业务缴纳营业税实行差额纳税，也就是有形动产的实际价格扣减相对应的银行利息后再纳税，即仅就融资租赁服务增值的部分纳税，税率为5%。而“营改增”税制改革之后，有形动产的融资租赁业务依照17%的税率按销项税额与进项税额的差额缴纳增值税。“营改增”前后两种不同的税政到底给企业的实际税负带来何种变化呢？

5、本文将从直租和回租两种租赁形式来解读营改增对融资租赁企业实际税负的影响。有形动产的融资租赁业务通常包括直租和回租两种。直租是租赁公司直接从有形动产的供应商处购买有形动产，然后再租给承租人。回租则是租赁公司从承租人处购买承租人自有的有形动产，再转租给承租人。直租业务中，由于在设备登记管理、经营资质等方面的要求，融资租赁企业难以取得符合进项税抵扣条件的增值税专用发票，从而导致直租业务税负提高。而回租业务出现税负上升的主要原因包括：一是承租方在出售货物的环节不征税，而出租方作为增值税纳税义务人却无法抵扣进项税额，税收负担上升较多

6、；二是在融资租赁回租业务中，有些承租人并非增值税纳税人，比如个人、教育机构等，无法开具增值税专用发票，导致回租环节增值税进项抵扣链条断裂，税负转嫁困难。由以上分析来看，由于一些实际操作中存在的问题，“营改增”的实施大幅增加了融资租赁企业的实际税负，大多数租赁公司自身难以化解承受，就会选择转嫁给下游承租方，其结果便是导致企业放弃融资租赁方式。同时，税负的增加还会导致融资租赁业务丧失价格和税务的优势，一旦处理不当势必大大阻碍融资租赁业的持续发展。2.实际税负超过3%的部分即征即退优惠政策难以实现。财税［2013］106号文附件

7、三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中的第二条第四款规定：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执

8、行”。从理论上来看，该项税收优惠政策可以通过即征即退的方式减轻纳税人的实际税负，但是在实际操作过程中，纳税人能否完全实现实际税负超过3%的部分即征即退却难以保证。这是因为：第一，既然是税收优惠政策，那么政策的实施都是有时效性的，即征即退随时存在被取消的风险。而一旦该税收优惠政策被取消，那么纳税人的实际税