财务风险防范视角高校会计制度改革探析

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1、财务风险防范视角高校会计制度改革探析一、风险管理理论与高校会计制度改革关联性分析（一）风险管理理论的主要观点风险管理理论萌芽于20世纪30年代。美国经济学家马克维茨在1952年发表了《资产组合选择》一文，提出用资产收益率的标准差来度量风险的思想。威廉斯和汉斯在其1964g发表的著作《风险管理与保险》中指出，所谓风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，用最少的成本使风险所致的损失减少到最低限度的科学管理方法。从表层上分析，风险管理就是对单位业务活动过程中的风险进行管理；从深层上研究，风险管理是指相关的主体通过风险识别、量化、评价等活动对可能发

2、生的风险进行规划和控制，从而更好地进行风险防范，减小损失。现代风险管理理论认为，风险客观存在于各单位业务活动的各个环节，会对单位的发展产生重大的影响，只有通过财务分析才能发现存在的风险隐患，从而进行针对性的防范，以降低风险。（二）风险管理理论对高校会计制度改革的启示风险管理要求单位先对风险进行识别，然后进行相关指标的测算或评估来决定处理对策。就髙校的贷款风险管理而言，它属于筹资风险管理。在教育体制改革之前，高校主要依赖政府拨款，基本上不承担筹资风险或贷款风险。但随着教育体制的改革，银校合作步伐加快，高校作为独立法人实体开始考虑贷款的风险，并

3、进行相关的风险管理。这就要求高校对自身的财务状况进行分析，重点考虑筹资时机、筹资金额、筹资期限、筹资方式的选择，并通过测算一系列的指标来评价其偿债能力。而这些指标的测算依赖于高校会计信息，要想得到可靠的结果来预测贷款风险，前提条件是其所依赖的会计信息完整准确。然而，现行的高校会计制度存在一定的缺陷,反映出来的会计信息不准确、不完整。因此要想贷款风险管理有效，应对现行高校会计制度进行改革。二、现行高校会计制度难以真实衡置高校财务风险（一）财务风险预警指标分析可以选取债务负担率、债务依存度、资产负债率和支出收入比这四个主要指标来对高校财务风险进

4、行预警。（1）债务负担率=（负债累计额三当年总收入）X100%。这一指标反映了高校总负债存量与高校经济能力之间的关系。债务负担率越髙，表明高校的债务压力越大。（2）债务依存度=（本年债务额宁本年总支出）X100%。这一指标反映本年高校的财务支出对当年债务的依赖程度。（3）资产负债率=（负债总额三全部资产）X100%。高校的资产负债率越低，说明高校的净资产越多，偿还贷款的能力越强，贷款风险越小。反之，贷款风险越大。（4）支出收入比=（本年总支出三本年总收入）X100%o若总支出大于总收入，即该比值超过1,说明高校该年度出现负债和赤字，已动用以

5、前年度的结余资金，或者该高校陷入了债务的恶性循环，举新债来还旧债。数值越大，说明高校财务运转越困难。若总支出小于总收人，即该比值小于1,说明高校的财务日常运行处于较正常状态。(二)预警指标无法依赖于现行高校会计制度下的会计要素信息上述四个指标涉及到资产、负债、收入和支出这几个会计要素。然而，现行高校会计制度下提供的这些会计要素信息不能保证真实、完整与准确，因而这些反映财务风险的预警指标也就很难起到预警作用。(1)资产信息存在账实不完全相符。现行高校会计制度下，债权资产核算信息不完整不真实。如长期以来，大多高校都存在着学生欠缴学费的现象，且欠

6、费金额巨大，但在“收付实现制”核算基础下，应收学费却不在高校的应收账款的债权资产核算范围之内，也不在财务报表上反映。现行高校会计制度规定固定资产只核算账面原值不计提折旧；无形资产大多不计价入账或少量按历史成本记账，更不进行摊销。这就客观上造成了这些长期资产的账实不符。“固定资产”、“无形资产”科目始终反映形成时的价值，不反映其净值，随着使用时间的推移和技术进步等原因,这些资产在不断被消耗和贬值，资产账面价值和其实际的净值之间的差距将越来越大，造成高校资产虚高。对于通过负债基建形成的固定资产。现行高校制度下存在基建会计与学校财务会计分开核算，

7、学校财务会计只在暂付款中加以反映，资产的真实性不清。对于土地使用权的资产，由于高校大部分土地是属于国家射拨的教育用地，在高校资产中根本不反映；另一部分是高校近年采用经济手段从土地市场有偿取得的，大多计人到暂付款或长期资产科目之中。土地价值未被计价或低估，将影响高校的实际偿债能力。对于高校对校办产业投资等长期资产，随着创业板的开启，高校持股的上市公司明显增加，其价值不断增长。而目前大多数高校的账务处理采取的是成本法，难以客观地反映高校在这些上市公司的实际权益。(1)负债信息内外不分和长短不分。由于现行高校会计制度采用收付实现制，只核算实际已经

8、支出的款项，因而对一些应付未付的债务无法反映。如髙校在设备采购、基建工程中尚未付款的大额支出，没有计入到“应付账款”进行核算；贷款资金的应付利息费用并没有在核算过程中反映；应付职