結合案例剖析“甲供材料”的會計處理

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1、結合案例剖析“甲供材料”的會計處理摘要：在工程審計工作中，經常遇到關於“甲供材料”並入營業額征收營業稅的問題，對於這一問題，建築業企業反響很大，建設單位也對稅法的這一規定很不理解。通過案例探討甲供材料的財務核算和會計處理問題的合理性關鍵詞：甲供材料；會計處理；營業稅分類號：F406.72文獻標志碼：A文章編號:1673-291X(2009)16-0083-02所謂“甲供材料”,是指在建設工程實施過程中，建設單位自行組織采購的材料。甲供材料的會計處理及相關的問題我們說,甲供材料產生的問題主要是在於不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材

2、料如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好地分析甲供材料的會計處理問題，下面用一個案例來說明：案例：某企業委托一個建築單位新建廠房，工程總造價為1000萬元。其中甲供材料為200萬元一、首先分析建設單位也就是這個企業對於甲供材料的會計處理問題該企業從市場購人材料時的會計處理是比較明確的：借：工程物資200萬元貸：銀行存款200萬元這裡假設該企業非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票,然後，該企業將這200萬的材料提供給施工單位用於工程。在該企業將材料提供給施工單位時，如何進行會計處理是這裡討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方

3、式：模式一：建設單位發出材料時借：預付賬款200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據是，根據國傢關於工程造價的相關規定,在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅後計人工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設單位應該支付給施工單位的工程價款。建設單位在支付現金給施工單位時是作預付賬款處理，同樣,建設單位將材料給施工單位時（就是所說的甲供材料）也應作為預付賬款處理。隻不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況

4、下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該是1000萬兀模式二：建設單位發出材料時借：在建工程200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據是，建設單位認為，我買的物資給施工單位就是用於我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的從相關的法律法規看，目前對於甲供材料究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有些建設單位發出甲供材料是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，隻要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方

5、法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來瞭下一步的施工單位建築業發票的開具問題：模式一：在該模式下，由於建設單位在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工單位應該按1000萬開具建築業發票，並按1000萬繳納營業稅。模式二：在該模式下，由於建設單位在發出材料時就直接計人瞭工程成本，因此，施工單位在最終開具建築業發票時，隻能按800萬開票，如果按1000萬開票就會導致200萬材料在建設單位重復人成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工單位是按800萬開票還是按1000萬開票，甲供材料都必須並人施工單位

6、的計稅營業額征收營業稅，即施工單位都必須按I000萬元征收營業稅，這和模式是一樣的因此，從理論上而言，對於施工單位，無論建設單位如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，隻不過是根據建設單位的會計處理的不同，開票金額有所不同罷瞭。但現實中的情況是，由於營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定瞭施工單位所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設單位身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對於建設單位而言，傾向於采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設單位直接將甲供材料計人工程成本，這樣就不需要施工單位開票瞭。由於稅務機關監管的原因，這部分

7、不開票的甲供材料，施工單位也一般不會去主動申報繳納營業稅，而且建設單位甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材料就沒有提稅並人工程總造價。從這個角度考慮，建設單位更傾向於第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工單位承擔瞭很大的風險。我們知道。如論建設單位會計處理如何，施工單位是甲供材料營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現瞭問題，要求施工單位補稅的話，施工單位隻有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設單位如何處理，都必須就甲供材料繳納營業稅。至於甲供材料沒有提稅的問題，施工單位應自己和建設單位協商或向相關工程

8、管理部門尋求解決方法說到這裡，似乎問題已經比較明確瞭，無論建設單位是采用模式一還是模式二進行甲供材料的會計處理，對於施工單位繳納營業稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態下），隻是開票金額的差異，模式一，施工單位按1000萬開票，模式二按