企業合並會計處理方法探析

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1、企業合並會計處理方法探析提要2006年財政部發佈的《企業會計準則一一企業合並》明確規定同一控制下的企業合並會計處理采用權益結合法，非同一控制下的企業合並會計處理采用購買法。本文結合我國新發佈的會計準則來探討企業合並會計處理。一、新準則對我國企業合並會計處理方法的規范新準則中的企業合並是指將兩個或兩個以上單獨的企業合並形成一個報告主體的交易或事項。企業合並分為同一控制下的企業合並和非同一控制下的企業合並（一）同一控制下的企業合並會計處理。新準則規定同一控制下的企業合並，合並方在企業合並中取得的資產和負債，應當按照合並日被合並方的賬面價值計量，合並方取得的淨資產賬面價

2、值與支付的合並對價賬面價值的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。為進行合並發生的各項直接相關費用，如審計費用、評估費用、法律服務費用等，在發生時計入當期損益。顯然，新準則對於同一控制下的企業合並采取的是權益結合法（二）非同一控制下的企業合並會計處理。新準則規定非同一控制下的企業合並，購買方在購買日對作為合並對價支付的資産、發生或承擔的負債應當按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。合並成本大於取得的被購買方可辨認淨資産公允價值份額的差額，確認為商譽；如果合並成本小於取得的被購買方可辨認净資產公允價值份額，應對被購買方可辨認淨

3、資産的公允價值和合並成本的計量進行復核；經復核後合並成本仍小於取得的被購買方可辨認净資産公允價值份額，其差額計入當期損益。顯然，新準則對於非同一控制下的企業合並采取的是購買法。這也正是我國新準則在企業合並會計處理上與國際會計準則趨同的體現二、合並會計方法差別産生的不同影響（一）對合並當年的利潤産生不同的影響1、在購買法下，重估後資產的公允價值通常高於賬面價值。尤其是在通貨膨脹時期，資産中的土地、建築物等升值幅度很大。這些增值的資產確認後將在以後年度轉化為成本或費用，從而導致購買法下的成本費用較權益結合法要多。在購買法下，合並企業當年的利潤僅僅包括購買日之後被合並企

4、業實現的利潤2、在采用權益法下，不論合並發生在年度的哪個時點，參與合並企業整個年度的損益都包括在合並後的企業中。而在采用購買法下的收益則僅僅包括購買日之後被合並企業所實現的收益（二）對合並財務報表的影響1、對合並資產負債表的影響。購買法下，合並資產負債實際上是投資企業與被並企業資産、負債公允價值總和。而在權益法下，被並企業的資產、負債仍按其賬面價值反映。由於被合並企業淨資産的公允價值往往高於其賬面價值，故購買法下合並後的資產通常高於權益法。在購買法下，合並後的股東權益即為投資企業的所有者權益。而在權益法下，購買企業在記錄合並業務時，並不按被並企業的所有者權益項目的

5、賬面數記賬，而是按換出股票的面值和股票溢價發行收入記賬，被並企業留存收益通常直接加到購買企業的留存收益。在購買法下，被並企業的留存收益不能並入，僅僅調整超面值繳入資本；在權益法下，被並企業的留存收益包括在實施合並的企業之中，可用來發放股利2、對合並損益表的影響。合並當年，權益法將被並企業全年損益納入合並企業的收益表，而購買法僅僅將合並日後被並企業所實現的收益納入收益表。故隻要合並不是發生在年初且被並企業又有收益，權益法處理所得的收益總是大於購買法。因此，購買企業能在增加利潤上起到立竿見影的效果。在合並後年度，購買法下會有較高的折舊費和商譽的攤銷；權益法下成本費用偏

6、低，相應地利潤就高。對於合並成本，權益法作為管理費用或沖減資本公積；而在購買法下，合並的直接費用增加被並企業淨資產的成本（三）差異分析。權益法對實施合並企業的財務報表產生瞭有利影響，它避免瞭較高的資產折舊基礎和商譽的出現，避免瞭因資產價值重估所引致的每股收益的稀釋，合並後各期的收益相對比購買法下的收益要高，給報表閱讀者以企業增長的感覺。特別是在換股合並時，企業往往變購買為權益結合，從而導致較高的合並收益。權益法按賬面價值而不是按其收購成本計價，無須攤銷商譽為企業帶來較高的收益。合並當期企業在使用購買法時按公允價值出售賬面上低估的資産，會取得一筆即時的收益，而這筆收

7、益並不是企業賺取的。管理當局可以通過在年末合並其他盈利企業操縱企業的利潤三、我國企業合並會計處理方法發展趨勢新準則對我國合並會計處理選擇權益結合法和購買法兩種方法是科學的。由於購買法的運用要求具備比較完善、發達的資本市場，而我目前還無法滿足。一方面目前我國上市公司股份尚未實現全部流通，資本市場尚不成熟，股票價格不能真正地反映企業市場價值；另一方面資産評估業還不夠發達，影響瞭資產公允價值的確認，我國上市公司換股合並中被合並企業公允價值難以通過評估獲得，在這種情況下完全采取購買法是不科學的新會計準則對於同一控制下的企業合並采用權益結合法，以賬面價值作為會計處理的基礎，

8、不使用公允