關於企業盈餘管理會計處理方法的反思.doc

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1、關於企業盈餘管理會計處理方法的反思摘要：盈餘管理研究在國外會計學界隻有20年左右的歷史。在我國隨著證券市場的建立與發展它也剛剛開始凸現。對於這樣一個毀譽參半、人喜人憂的新問題，本文就是在研究新準則體系會計職業判斷空間的基礎上，提出瞭運用新準則體系內的會計職業判斷空間進行盈餘管理的方法，為企業的管理當局和會計人員提供一個適度盈餘管理的平臺關鍵詞：盈餘管理;新企業準則；方法;應用我國2006年頒佈的新企業會計準則體系體現出國際趨同的同時，也給企業的財務和會計人員提出瞭前所未有的挑戰，最顯著的就是引入公允價值,會計人員職業判斷的內容空

2、前擴大，留給企業盈餘管理的空間也相應地擴大。新企業會計準則體系要求企業的會計人員不僅要瞭解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業經營提供更強的決策參考一、新會計準則關於會計確認方面盈餘管理的主要方法1•投資性房地產轉換的確認在成本模式下的會計處理，是將房地產轉換前的賬面價值作為轉換後的入賬價值，進行盈餘管理的空間幾乎沒有。但在新準則下，投資性房地產一旦選用瞭公允價值核算模式，進行盈餘管理的空間就較大。按新準則規定，采用公允價值模式計量的投資關於企業盈餘管理會計處理方法的反思摘要：盈餘管理研究在國外會計學界隻有20年左右的

3、歷史。在我國隨著證券市場的建立與發展它也剛剛開始凸現。對於這樣一個毀譽參半、人喜人憂的新問題，本文就是在研究新準則體系會計職業判斷空間的基礎上，提出瞭運用新準則體系內的會計職業判斷空間進行盈餘管理的方法，為企業的管理當局和會計人員提供一個適度盈餘管理的平臺關鍵詞：盈餘管理;新企業準則；方法;應用我國2006年頒佈的新企業會計準則體系體現出國際趨同的同時，也給企業的財務和會計人員提出瞭前所未有的挑戰，最顯著的就是引入公允價值,會計人員職業判斷的內容空前擴大，留給企業盈餘管理的空間也相應地擴大。新企業會計準則體系要求企業的會計人員不

4、僅要瞭解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業經營提供更強的決策參考一、新會計準則關於會計確認方面盈餘管理的主要方法1•投資性房地產轉換的確認在成本模式下的會計處理，是將房地產轉換前的賬面價值作為轉換後的入賬價值，進行盈餘管理的空間幾乎沒有。但在新準則下，投資性房地產一旦選用瞭公允價值核算模式，進行盈餘管理的空間就較大。按新準則規定，采用公允價值模式計量的投資性房地產，是不需要計提折舊或進行攤銷的，轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額進入當期損益，並且按賬面價

5、值計價後計提折舊或進行攤銷，企業的費用就會增加。自用房地產或存貨轉換為釆用公允價值計量模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價,轉換當日的公允價值小於原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大於原賬面價值的，其差額計入所有者權益2.關於資産和資產組的認定研究資產和資產組的劃分認定是為瞭能夠合理地通過計提資產減值準備進行適度的盈餘管理。新準則規定,有跡象表明一項資産可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎的

6、可收回金額。企業資產的可收回金額低於賬面價值時，要計提資產減值準備,而按單項計提和按資產組計提的減值準備的數額顯然不一樣。也就是說，企業在購建或生産企業的資產時，就應當考慮未來幾年內企業的盈餘管理要朝什麼方向努力。以盈餘管理所要達到的目標為指導，合理地劃分資產和資產組3•金融資產轉移確認:主要風險和報酬、控制權轉移的判斷新準則強調判斷金融資產轉移要遵循實質重於形式的原則，要看所出售的金融資產是否從實質上發生轉移，全部轉移的要終止確認該金融資產;部分轉移的就已轉移的部分終止確認;轉移部分金融資產的公允價值變動計入當期損益。而判斷金

7、融資產是否發生實質性轉移主要是看控制權是否轉移，控制權轉移的確認在復雜的金融資産轉移交易過程中是關鍵之所在，需要會計人員進行合理的職業判斷。企業會計人員在判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制時，應當註重轉入方出售該金融資產的實際能力,從而合理地確定金融資產銷售的公允價值以及所確認的利得或損失。需要強調的是，在國外的金融資產轉讓交易中，交易者通常會設計出復雜的金融合約結構，通過保留部分合約權利與義務來掩蓋交易的真實意或經濟實質，從而造成會計確認界限的模糊,以此規避準則所管制的范圍，來進行盈餘管理4•合並財務報表范圍的確定合並財務報

8、表的確定，遵循實質重於形式的原則。新準則在確定合並范圍時不再強調重要性原則，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合並范圍。合並財務報表范的確定留出的盈餘管理的空間不僅限於此，更多的是在準則允許的范圍內，通過合理的規劃和安排，將原本應該納入合並報