税务稽查风险与防范的研究与探讨（提纲）

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1、一.提出“稽查风险”的背景1、税收执法责任制的提出实施2、司法机关对税务行政执法监督的加强(1)最高人民检察院“反渎职侵权局”的成立(2)从年下半年——年，检察机关对工商、税务、土管等部门职务犯罪重点查处。二、稽查风险分析1、稽查风险：在税务稽查过程中税务机关及其工作人员潜在的危险。2、稽查风险的种类(1)承担行政责任的风险：过错责任追究；行政纪律处分。(2)承担刑事责任的风险3、稽查风险发生的主要环节及其表现'(1)选案环节第一，将举报案件无正当理由不安排检查，导致税款严重流失纳税人未收到应有处理的。第二，未将重大纳税异常户纳入稽查对象，造成税款大量流失的。第三，泄露举报人秘密的，

2、也属于渎职，情节和后果严重的就可能构成玩忽职守罪。(2)检查实施环节第一，不按照规定程序检查、调查取证，查出的违法事实不能被认定又无法补救，造成稅款严重流失。第二，不认真履行检查职责，对纳税人重大违法事实未查出造成税款严重流失。第三，对超出权限无法实施税务检查的案件未及时提请公安部门协助或者向公安部门移送。税务局是税收管理的主管部门，但维护税收征管秩序的部门绝不是仅税务局一家。在税务检查中遇到阻碍税务检查的行为致使税务检查难以顺利开展的，应及时提请公安部门介入或者向公安部门移送。如果简单一个行政处罚就了事甚至不了了之，造成税款严重流失的依旧可能构成渎职犯罪。(这一情形是否有可能认定犯

3、罪？)第四，滥用职权侵犯纳税人利益。表现为为完成任务或要政绩，采取诱供、逼供等不正当手段取得虚假证据造成多征税款。虽然多征税款表现为纳税人多缴、国家多收，从总量上来说财产没有损失，但法律只考虑给纳税人造成的损失，国家多收部分不抵消，因此依旧可能因滥用职权受到刑事追究。第五，泄露国家机密、商业秘密。税务检查中不可避免会知晓一些企业的商业秘密乃至国家秘密，如果有意或者无意泄露出去，就可能会受到追究。(3)审理环节第一，纳税人自查补税，但未处罚；第二，追缴了税款，但未足额加收滞纳金；第三，该移送的案件未移送司法机关；如因为徇私舞弊而故意不移送，或者故意改变违法行为的定性而不移送的，可能构成

4、“徇私舞弊不移交刑事案件罪J第四，未认真审理案件导致多征税款或违规处以罚款。(4)执行环节第一，未尽保全、强制等一切手段追缴税款；税务处理、处罚决定书下达后，未及时敦促纳税人、扣缴义务人将税款及时足额入库，对于欠税不采取法律赋予的税收保全权、强制执行权和代位权、撤销权来追缴税款，造成应当能够征收的税款流失，情节严重的则可能因玩忽职守受到追究。第二，滥用强制执行措施，造成纳税人额外较大损失。(5)复查环节。复查发现原查结论有较大差错。例如：复查发现原查结论有较大差错。有这样一个案例：2005年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公司2004年纳税情况进行全面检查，检查结论为该公司少申报税款

5、5.5万元，决定按《征管法》第63条补税5.5万元，依法加收滞纳金，并罚款5.5万元。同年8月，有人向市国税局稽查局举报该公2004年度有严重的偷税行为，市国税局稽查局决定进行复查，但复查的结论为该公司偷税10.6万元，决定再补稅5.1万元并依法加收滞纳金。该公司起诉到法院，并要求税务机关解释哪次检查结论正确？同时，市检察院也发现此事，要求县国税局追究县稽查局有关人员的渎职责任。4、产生稽查风险主观心理(1)徇私舞弊(2)非徇私舞弊的主观故意(3)重大过失(4)一般过失5、稽查风险的成因(1)税务行政执法的复杂性第一，税收法律规范的复杂性，主要表现为：法律规范太多；法律规范的冲突；法

6、律规范的不科学。第二，税务机关与地方政府的微妙关系。第三，违法的土壤肥沃。表现为：税收执法的环节对纳税人权益影响较大，同时又责任重大，而且存在许多难以人为控制的疏漏环节，尤其涉税发票案件的难以控制，导致在税收执法的过程中，故意和过失违法、甚至犯罪的土壤特别肥沃。(2)对法律理解的偏差。有这样一个案例：2005年11月，某市国税稽查局接到上级转交的案件，决定对某皮装加工公司在2003年度至2005年11月的涉税情况立案稽查。在检查过程中不但发现该公司虚开发票而导致偷税123万余元，而且还发现该公司在2005年10月把一笔收入103万元直接转入该公司法定代表人张某的银行卡上。为了保障国家

7、税款能够及时入库，该稽查局根据《征管法实施细则》第72条的规定，决定依照法定程序冻结张某个人的银行卡账户。张某不服，依法诉讼到法院。(1)与司法机关理解的差异。(4)对一些问题的忽视。有这样一个案例：某市国税局稽查局谭某、胡某到新华公司进行检查并由谭某负责。检查后发现该公司偷税10万元，谭某在检查报告中建议要求该公司补税10万元，并依法加收滞纳金，同时对该公司处偷税额一倍的罚款。一个月后，有人举报谭某、胡某在检查过程中有渎职行为。经复查，该公司的确是偷税1