案例4-2：职责分离综合练习

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1、资料一：公司对出纳工作岗位特别规定如下：（1）出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续,相关工作由记账会计兼任；（2）出纳员对于库存现金要做到“日清月结”，对于“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告；（3）出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告；（4）出纳员对于个人名章妥善保管，最好交给财务负责人保管;（5）为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。资料二：公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：（1）供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；（2）销售经理负责批准

2、赊销，并亲自注销坏账；（3）仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；（4）负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。要求：从企业内部控制理论和方法角度，请对注册会计师了解到的上述资料的各种情形中的内部控制设计或执行分别予以分析，逐一指明内部控制的观点是否正确，并分别说明理由。答案:资料一中所描述的黄山公司出纳岗位设计和执行情形分析如下:（1）不正确，出纳岗位是敏感和重要的工作岗位，应实行强制休假并定期轮换，但是黄山公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计兼任不恰当，这其实是由一个人同时担任出纳和会计记账这两个不相容的工作，不相容岗位未进行职责

3、分离。（2）不正确白条抵库”本身是违反现金管理规范的行为。（3）不正确，取得并编制银行存款余额调节表与出纳岗位是不相容的岗位,这两项业务不能由一个兼任。（4）不正确，出纳员的个人名章应由本人保管，不适合交给财务负责人保管，因为财务负责人可能管理有财务专用章。货币资金的内部控制严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（5）不正确，从内部控制设计的角度来看，财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位，因为财务负责担任审批付款的职责，出纳负责具体办理付款，审批付款和办理付款是两个不相容的岗位，不能由两个有直接利害关系的人员负责。资料二中所描述的黄山公司中各业务环节的岗位职责设计分析

4、如T：(1)正确，黄山公司在采购业务环节，询价与确定供应商是不相容的，合同订立和合同审批是不相容的，而供应商确定与合同订立是相容的岗位。(2)不正确，黄山公司在销售业务环节，批准赊销的职责由信用审批经理负责，信用批准与销售批准是两个不相容的岗位；批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位。(3)不正确，保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。(4)不正确，收取现款是出纳员岗位的工作，出纳员不得兼任债权债务账目的登记工作。