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1、浅析注册会计师审计的独立性内容提要独立性是审计的本质特征，是注册会计师执行审计业务的灵魂。在市场经济条件下，广大投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间，因为这样或那样的原因，导致注册会计师审计存在经济利益、自我评价、关联关系，或屈从外界压力等因素影响注册会计师审计的独立性，无法保持形式上和实质上的独立，这就很难取信与社会公众，一旦独立性受到影响，审计意见就不可能做到客观、公正，其审计的意义也必将受到怀疑。本文通过对独立性定义的论述，结合我国现在的实际情况，从影响注册会计师独立性的内部和外部表现入手，对影响独立性的因素进行归结，分析损害注

2、册会计师的独立性，影响审计质量，违规操作頻頻出现的原因和因素。从宏观应对的对策及具体防范措施等方面探讨如何有效的保持注册会计师审计的独立性，并提出采取相应的积极措施应对和控制。关键词：注册会计师审计独立性措施—、注册会计师审计独立性的内涵(―)独立性的含义独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。那么，什么是独立性呢？“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。所谓形式上的独立，是指注册会计师事务所或执业注册会计师

3、避免出现重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第二方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。简言之，就是注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是没有任何联系的。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但乂是密不可分。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。(―)独立性的经济性质1.独立性是一个程度问题，注册会计师必须达到独立性的必要程度。独立性是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但决不会是绝对的，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。实际上，作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的

4、关系，而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。试想注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是一种不切实际的期望。1.独立性是一种概率，对会计报表使用者而言，注册会计师服务的价值决定于利害关系人所预期的注册会计师能力的高低，即发现会计报表屮错报、漏报或舞弊的能力以及在发现存在错报、漏报或舞弊下，不受客户的影响而客观地对其进行调整或披露的能力。因此可以表述为：在某一错报或缺陷已经发现的情况下，注册会计师顶住客户压力披露该项错报或缺陷的概率。2.独立性是…种风险，这…性质是从报表使用者角度界定的。由于独立性是一个相对的概念，存在一个变化范围。但报表使用者决定利用注册会

5、计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。一旦注册会计师的独立性实际上低于他的可接受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策，就不是他的本意，其对报表信息的过分信赖就是风险。因此，将独立性看成是一种风险，则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师独立性行为的实际结果。二、影响注册会计师独立性的因素分析独立性是注册会计师审计的生命，在注册会计师审计实践中，既有受外界环境影响，也有注册会计师行业的内部因素影响。(-)影响独立性的外部因素分析1.市场竞争对独立性的影响审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的代理成本所付出的一种监督成本。在市

6、场经济条件下，经营权与所有权的分离，在股东与企业之间财产委托和受托之间产生了委托代理关系，客观上需要有…个独立、公正并且具有专业胜任能力的会计师对履行受托责任的经营管理人进行审计，这是一种制度安排，是一种市场平衡。1.审计费用支付方式对独立性的影响。我国冃前审计费用支付方式使注册会计师和审计客户之间构成一个无法解开的内在利益冲突环。在美国，会计师事务所的审计业务是受股东委托，在我国则由被审单位自己委托会计师事务所，换句话讲是被审单位而不是财务报表使用者花钱聘用注册会计师。2.生存压力独立性的影响。目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。审批会计师事务所的设立才放开，“裂变

7、”效应就出來了，一夜之间，像雨后春笋一样冒出很多新的事务所。生存的压力常常使一些事务所放弃原则，降低收费,争夺市场，降低执业质量。这就造成了审计市场上出现的本土事务所为“低价揽客”打得不可开交，甚至为了利益公然造假。而“四大”却以其高额收费跑马圈地的怪现象。例如上市公司明星电力被深圳明伦公司收购，就是深圳某会计师事务所丧失职业道德出具了虚假的审计报告，将一个皮包公司包装成资产数十亿的公司。虽然这是个极端的个案，但中、小事务所面临的牛存压力可想而知。1.违规惩处较轻对独立性的影响冃