本量利分析与作业分析结合运用的案例分析探讨

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1、本量利分析与作业分析结合运用的案例分析探讨摘要：本量利分析属于传统的企业管理方法，作业分析属于新兴的先进的企业管理方法，在经济全球化的今天，如能将两种管理方法进行合理的结合运用，将会对企业提升优势竞争力起到巨大作用。本文以HL公司为例，探讨了结合运用本量利分析和作业分析对企业进行经营管理的方法策略。关键词：本量利分析作业分析案例分析一、引言本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法，它是一种比较传统的企业管理方法，在我国企业中运用得比较广泛，经常用于企业成本预测、经营决策、经营风险分析等方面。而作业分析法是一种新

2、兴的，先进的成木管理方法，通过对企业生产作业进行增值作业和非增值作业的识别，来消除那些不必要或者是无效的非增值作业，以便控制成本动因，提高企业竞争力。企业在生产经营中如能把两者有效结合起来，能为企业提供更为准确的成本信息，为H标利润的实现提供更为合理的财务依据。下面以HL木制甜冇限公司（以下简称HL公司）为例，具体说明木量利分析与作业成木分析结合起来的实践运用。HT公司是2001年成立的一家生产和销售各种木衣架系列的企业，产品畅销全国各地，远销英法口德意等国及我国港澳台地区，深受国内外客商青睐，主要产品有豪华木衣架、普通木衣架等。公司自成

3、立以来产销量一直很好，营业利润逐年上涨，但最近两三年由于原材料——原木的紧缺造成原材料上涨以及生产工人招工难、人民币汇率上升等因素，导致产品成本不断上涨，出口数量有所下降，利润也趋于下降趋势。考虑到采购木衣架的客户也需要采购裙裤夹，公司从2012年起新增了一条裙裤夹生产线，生产能力每年100万个，山于各种因素的影响，公司以后不打算再新增新裙裤夹生产线。不过新生产线开工以后，利润并没有上升，反而比原来更低了。表1、表2是HL公司2012年利润简表及其他资料。从HL公司利润简表可以看出，豪华木衣架和普通木衣架都是盈利产品，共获利290万元，裙

4、裤夹则亏损了10万元，从而导致公司总利润是280万元。据HL公司管理人员所知，裙裤夹在同行其他金业当中，并不属于亏损产品，而口销售利润可以达到10%,那IIL公司的生产的裙裤夹为什么成了亏损产品呢？HL公司裙裤夹的其他资料中销售费用主要指运输费，运输公司按0.1元/个收取。下面从本量利分析和作业成本分析综合起来对该产品进行分析探讨。二、HL公司经营管理的本量利分析（一）对裙裤夹编制贡献式利润表从贡献式利润表（见下页表3）可以看出，裙裤夹的贡献边际总额是5万元。在补偿了15力-元的固定成本以后，最终亏损10万元，因为它的贡献边际总额人于零，

5、还能补偿5万元的固定成木，所以不应该轻易放弃该产品的生产。不过对于裙裤夹到底能不能从亏损转为盈利，还要进一步研究。（-）对影响利润的各变量临界值进行分析从木量利最基木的公式：利润二（单价-单位变动成本）X销售量-固定成本中可以知道，影响利润的各变量因素共有四个，即单价、单位变动成本、销售量和固定成本。在本量利分析屮，影响利润各变量临界值指利润由盈利转为亏损时，即利润为零时销售量、单价可以允许达到的最小值和单位变动成本、固定成本允许达到的最大值。1•销售量最小允许值。销售量的最小允许值二固定成本一（单价-单位变动成本）二15十（1.8-1.

6、75）=300万个，可见，要想裙裤夹不亏损，在其他因素不变的情况下，那么它的销售量最少要达到300万个，目前HL公司裙裤夹的年生产能力只有100万个，要想达到300万个生产数量，要么减少其他产品的生产来转产生产裙裤夹，要么再新建生产线，其他两种产品豪华木衣架和普通木衣架都是盈利产品，公司应该不会放弃生产那两种盈利产品而转产生产裙裤夹，至于再建新的生产线，因冃前HL公司无扩大牛产规模的打算，所以这个建议管理层不会采纳。2.单价最小允许值。单价的最小允许值二（固定成木+变动成木总额）一销售量二（15+175）^100=1.9（元），可见，要想

7、裙裤夹不亏损，在其他因索不变的情况下，其单价最少要达到1.9元/个。由于在该地区木制品生产厂家很多，且该产品很大众化，市场议价能力很低，所以想通过提高单价来使该产品盈利的可能性不高。3•单位变动成本的最人允许值。单位变动成木的最人允许值二（销售收入-固定成本）一销售量二（180-15）100=1.65（元），从单位变动成本的最大允许值來看，在其他因索不变的情况下，要想裙裤夹不亏损，它的单位变动成木最大可以是1・65元，但我们从上面资料可以看出，HL公司裙裤夹的单位变动成木是1.75元，已经超出了允许的最大值。HL公司裙裤夹的单位变动成本由

8、直接材料、人工工资、变动制造费用和变动销售费用组成，它的单位变动成本能不能再降低，可以再作进一步的分析。①直接材料包括原木和钩子，大概占了裙裤夹总成木的46%(二0.8F1.75X100%),