第8章 商品课税制度

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1、商品课税制度商品课税概述增值税消费税营业税商品课税概述商品税的特点商品税的类型商品税的结构我国商品税的税种商品税的特点课税对象的普遍性计税依据的灵活性税率主要采用从价比例税率征收管理简便税收负担转嫁比较容易税收负担具有累退性和隐蔽性商品税的类型按征税范围分类按征税环节分类按计税方式分类按征税地点分类按征税范围分类综合性商品税选择性商品税按征税环节分类单环节征税多环节征税按计税方式分类从价税从量税按征税地点分类国内商品税国境商品税商品税的结构周转税税制销售税和消费税结合制增值税和消费税结合制我国商品税的税种增值税消费税营业税关税……增值税增值税概述增值税的特点增值税的类型

2、我国现行增值税制度周转税的缺点增值税的定义所谓增值税是指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税增值额1.从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）中的V+M部分。2.就商品生产的全过程而言，一件商品最终实现消费时的销售额，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。3.就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性质项目后的余额。增值税的特点增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税，因而避免了重复征税采取普遍课征方式税负比较稳定合理税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率计征方法采取价外计算办法增值税的类型1

3、.生产型增值税以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值即法定非增值性项目后的余额为课税增值额。2.收入型增值税以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品价值和资本品折旧后的余额为课税增值额。3.消费型增值税以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产全部价值后的余额为课税增值额。我国现行增值税制度纳税人征税范围税率计税方法减免税纳税期限出口退税纳税地点销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。工业生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。17%：一般销售或进口货物、提供劳务13%：粮食、食

4、用植物油；自来水等；书报；化肥农药、农机等。计税方法（1）加法将纳税人纳税期新创造的价值逐项相加作为增值额。（2）减法将纳税人纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额作为增值额。（3）扣税法先根据销售额按适用税率计算出销项税额，再扣除法定外购商品或劳务的已纳进项税额，将其余额作为增值税的应纳税额。一个例子：销项税额的计算东方公司2002年3月12日销售农机一批，开具增值税专用发票的销售额为1254000元；3月21日销售食用植物油和其他食品一批，共计362000元，未分开单独核算；3月28日销售甲产品1000件，销售额为20000元。其中农机、食用油适用13%，其他适

5、用17%。应计销项税额=1254000╳13%+（362000+20000）╳17%=227960（元）一个例子：进项税额的计算东方公司2002年3月3日购进原材料一批，材料已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、款分别为200000元、34000元；另支付运费3000元已取得运输发票。3月7日向农业生产者购进用于生产的农产品一批，收购价款180000元。3月18日将购进的原材料用于本企业的厂房维修，价值为30000元。进项税额=34000+3000╳7%+180000╳13%—30000╳17%=52510练习：增值税某农机生产企业为增值税一般纳税人。2006年

6、3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税多少万元？选择题区别一种税与另一种税的最主要标志是A纳税义务人B课税对象C计税依据D税目B选择题税法中的边际税率是指A税法直接规定的税率B全部税额与全部收入之比C实际缴纳税额占课税对象实际数额的比例D再增加一些收入时，增加的这部分收入所缴纳的税额占增加的收入的比例D选择题

7、王某2008年5月取得收入3800元，若规定起征点为1500元，采用超额累进税率，应税收入不超过500元的部分，适用税率为5%；应税收入超过500元—2000元的部分，适用税率10%；应税收入超过2000元—5000元的部分，适用税率为15%。则王某应纳税额为A125元B220元C445元D570元C选择题李某5月取得收入5800元，若规定免征额为2000元，采用超额累进税率，应税收入不超过2000元的部分，适用税率为5%；应税收入超过2000元—5000元的部分，适用税率10%；应税收入超过5000元—10000元的部分，适用税率为15