第9章 所得课税制度

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1、所得课税制度所得税概述企业所得税个人所得税所得税概述所得税的含义与特征所得税的产生与发展所得税的类型所得税的地位我国所得税结构体系所得税的含义与特征所得税的含义所得税的特点所得税的含义所得税是指以所得为课税对象的一类税的总称所得税的特点是对纯所得的征税，税负比较公平，符合税收的公平原则在社会资源配置保持中立性，不伤及税本，因此符合税收的效率原则富有弹性，符合税说的财政原则是国家调节经济的有效工具，符合稳定经济原则在国际交往中有利于维护国家的经济利益计算较复杂，税收成本较高所得税的产生与发展社会生产力的发展、社会财富的增加是所得税赖以建立和发展的基本原因随着生产的发展，商品和资

2、本的国际流动已成为普遍现象，所得税在各国相继兴起并逐渐发展为国际化的税种为了应付战争需要，筹集巨额军费，是所得税制度建立的一个直接原因经济学家关于所得的有关经济思想为所得税制度建立和发展提供了理论依据所得税的类型分类所得税综合所得税分类综合所得税企业所得税企业所得税概述企业所得税的特点我国现行企业所得税制度企业所得税概述是以企业（公司）为纳税义务人，以企业（公司）取得的所得为征税对象的一种税企业所得税的特点课征范围比较广税收负担相对较公平企业所得税纳税人与负税人一致所得税会计核算相对独立于企业财务会计核算体系具有收入弹性和自动稳定器特点我国现行企业所得税制度企业所得税的纳税人

3、企业所得税的税率企业所得税的计税依据企业所得税的税收优惠纳税人在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。基本税率25%两档优惠税率：符合条件的小型微利企业20%国家重点扶持的高新技术企业15%计税依据应纳税所得额=收入总额—允许扣除项目金额（1）收入总额的确定生产经营收入：主营业务收入财产转让收入：有偿转让各类财产的收入利息收入：购买债券的利息收入和其他利息（不含国债）租赁收入：出租固定资产、包装物取得的收入股息收入：对外投资入股分得的股利、红利特许权使用费收入：提供或转让专利权、商标权等收入逾期未返还的包装物押金：从收取之日起超过一年本企业商品和产品在职工福利方面使用视同销售

4、例题：计算收入总额某企业2008年度共取得如下收入：产品销售收入360万元，其他业务收入25万元，出售固定资产收入3万元，对外投资国债取得利息收入1.5万元，另外有一笔2007年8月6日收取的包装物押金，尚未办理退款，金额2万元。收入总额=360+25+3+2=390（万元）扣除项目的基本内容成本：生产经营成本费用：期间费用税金：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育附加，增值税不列入扣除项目。损失：已发生的经营亏损和投资损失坏账损失、盘亏、报废损失、转让财产损失等扣除项目的具体规定借款利息：不高于金融机构同期同类贷款利率三项费用：职工工会、福利、教育费按计税工资总

5、额的2%、14%、2.5%计算业务招待费：按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售收入的5‰广告费和业务宣传费：不超过销售收入的15%可扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。公益性捐赠支出：在年度利润总额12%以内部分准予扣除某公司2008年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等，均为10万元，其中产品销售输入5000万元，业务招待费26.5万元。假设不存在其他纳税调整事项，该公司2008年度应缴纳企业所得税为（）万元。A5.81B5.99C5.15D5.62C某电信企业2008年实现主营业务收入1600万元，本年度发生广告费用144万元，业务宣传费36

6、万元，下列有关广告费和业务宣传费企业所得税税前扣除的说法中正确的是（）。A广告费可在税前扣除128万元B业务宣传费不得在税前扣除C广告费、业务宣传费合计可在税前扣除164万元D广告费、业务宣传费合计可在税前扣除180万元D某企业2008年度实现会计利润总额200万元，经注册会计师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过文化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠37万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A50.20B53.25C53.79D51.50B不允许扣除项目资本性支出：纳税人购置、建造固定资产、对外投资的支出罚款、没收的损失各种赞助支出：各种非广告或业务宣传

7、的支出亏损弥补：某一年度发生亏损准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的可以逐年连续弥补，但最长不得超过5年。例题：计算准予扣除项目的金额某企业2008年度发生如下支出：销售成本270万元，销售税金及附加14.5万元，销售费用12万元，管理费用及财务费用32万元，其他业务支出18万元，处置固定资产支出1.5万元。补充资料如下：1、员工年工资总额12万元，提取了16%的福利费、2%的工会经费和3.5%的教育经费2、全年支付业务招待费2万元，当年销售额为360万元3、全年支付非广告性赞助支出1万元4、