损益表要素重构研究

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1、损益表要素重构研究杨同胜吴杰魏萍（长江大学管理学院434023）［摘要］本文通过对新颁布的会计准则屮损益表要素定义的比较分析，提出了要增添会计要索和重新构建我国口前损益表结构的建议，以期更好地实现会计口标和会计的国际趋同。［关键词］会计要素比较损益表构建会计要素是对会计对象的具体分类，同时会计对象的分类乂受到会计目标的制约，它们是构成报表的基木要素，同时又是进行会计确认和计虽的棊础和根据。目前，一般情况下，将会计要索分为两类，即反映会计主体一定时点的财务状况的要素-一资产负债表要素和反映会计主体一定时期

2、的经营成果的要素-一损益表要素。但具体要把会计对象划分为多少会计要素，学者们有不同的观点，冃前世界各国对会计要素的分类也并不完全相同，存在一定的差界，由于这些“差杲的存在对会计信息的有用性产生实质上的影响”（汤湘希，2002）o木文将在分析比较各国损益表要素的定义和分类的基础上，指出我国新准则中损益表要素定义存在的问题，并提出改进性建议。一、损益表要素定义、分类的比较我国《企业会计准则——基本准则》（2006）将会计要素分为资产、负债、所冇者权益、收入、费用和利润六大类。其中收入、费用和利润三大耍素构成

3、了我国损益表的基本内容。美国财务会计准则委员会（FASB）在-K1985年12月发表的第6号概念公告《财务报表的要素》中，将会计要素分为10类。国际会计准则委员会（IASC）在其1989年7月公布的《编制和呈报财务报衣的结构》中，将会计要素分为7类。现分别对损益表要素进行比较分析。（一）收入对收入的定义一般有两种观点，一是广义的收入，认为收入包括主营业务收入、具他业务收入、投资收入、营业外收入；二是狭义的收入，认为收入包括主营业务收入和其他业务收入。FASB（1985）认为：收入是一个主体在一个期间内因

4、交付或牛产商品，提供劳务，或其他构成该主体持续且主要的或核心经营活动而产生的资产的流入或其他增加，或负债的减少（或两者兼而有之）。IASC（1989）认为：收入是一个主体在其正常活动中由于销售商品、提供劳务以及允许他人使用企业能产牛利息、管理费收入和股利的资源而形成的现金、应收账款或其他等价物的总流入。我国《金业会计准则——基本准则》（2006）第三十条规定：“收入是指金业在H常活动中形成的、会导致所冇者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”包括销伟商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权

5、收入。从上而三个定义可以看出，我国和美国对收入的定义都采用了狭义的收入概念，认为收入是企业在日常经营活动屮形成的经济利益的流入，依据的是“流转过程收入理论”①，强调收入实现的完整过程。但是需要指出的是美国以资产——负债方法为主导思想來定义收入，强调收入引起资产和负债的增减变动，“美国目前采用资产一一负债法定义收入含有返璞归真的意味”（夏冬林，1994）,而中国采用的是“权益”②方法为主导思想來定义收入，强调的是收入引起的权益的增加；在界定收入耍素的内容时，美国是依据交易的重耍性（如“持续的、主耍或核心业

6、务”），I何我们则是直观地依据经济业务的内容（“销售商甜收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入”）；我国将收入限定为①流转过程理论（flowprocessapproach）这一理论是从经济组织的业务活动出发，将由业务活动产生的资产流入定义为收入。在流转过程理论卜，把经济纽织的经济活动分为生产经营活动和非生产经营活动，并将生产经营活动产生的资产流入定义为溢余。①笔者认为我国对收入的定义可以理解为是一种“权益”方法。营业收入，而将利得、损失仅作为利润要素的构成内容，美国对■于非正常的经营收入专门设立了“利得

7、”要素进行反映，并认为这种“边缘性”“偶发性”的收入不具备经常性，也不具备可比性，但是对于信息需求者来说却很重要，有必要把利得视作独立的会计要素。而国际会计准则采用的是广义的收入概念，依据收入确认的“流入量理论”①。他们认为收入和利得在本质上是一样的，反映的都是企业净资产的增加，没有必要把利得视作独立的会计要素。（-）费用在财务会计理论与实务中对费用也有两种理解，即有狭义和广义之分，狭义的费用定义认为，费用仅限于获取收入过程屮发生的资源耗费；广义的费用概念，同时包括经营成木和非经营成本。FASB（198

8、5）认为：费用是一个主体在一个会计期间内因交付或生产商品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要的或核心的经营活动而产牛的资产的流出、耗用或负债的产牛（或两者兼而有之）。IASC（1989）认为：费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主权益的减少，但不包括与所有者分配侑关的类似事项。我国《企业会计准则一本准则》（2006）笫三十三条规定：“费用，是指金业在口常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向