防范资本弱化的税收制度分析

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1、第1章绪论1.1研究背景随着经济全球化和资本化进程加快，跨国投资口益增多。与此同时，在资本的国际流动中，面对激烈的国际市场竞争，纳税人在追逐利润最大化的天性和税盾效应的驱使下，采取各种方式进行国际避税，再加上国际上各国税收法规制度存在很大的差异，为跨国企业避税提供了温床。近十几年来，各国都对关联企业通过转让定价逃避税收提高了审查力度，各国企业利用转让定价避税变得愈加艰难，从而使得企业不得不另寻他法，以期在跨国经营和投资中降低税收成本以谋求利润最大化。在此背景下，具有高度的灵活性和隐蔽性的避税方式一资本弱化应

2、运而生。资本弱化是指企业通过增加借款（债务融资）和减少股本（股权融资）比例的方式来增加税前扣除，以降低税收负担的一种行为。这种方法相对于一些传统的避税方式，其税收筹划成本更低，违法风险更小，节税效应更大，不但能满足企业资金需耍，又具有较强的隐蔽性，使得税务部门在监管审查中很难发现。因此，近年来，资本弱化己成为跨国企业在税收筹划时普遍使用的避税手段，这种避税方式的广泛使用极大地损害了主权国的财税利益，阻碍资本的正常流动和运转，严重扰乱国际市场秩序，己引起国际税收领域密切关注。以美国、英国、FI本等为代表的发达

3、国家为维护税收主权国的利益，纷纷制定符合本国国情的措施及制度来防范和限制资本弱化，并各自形成了较为完善的资本弱化税制体系。改革开发以来，在我国资本的跨国流动更加频繁和顺畅。截止到2010年未，全国累计批准设立625164家外商投资企业，实际使用外资金额9329.22亿美元5跨国企业在中国境内所进行的牛产经营活动己逐渐成为我国国民经济的新兴增长点，跨国企业在中国的不断发展有利于我国引进外资、促进国民经济整体效益的提高，推动产业结构的优化升级，有利于我国国际竞争力和综合国力的增强。但与此同时，跨国企业在我国的国

4、际避税形式则愈加普遍、愈加多样性。尤其是长期被我国忽视的资木弱化现象己成为外资企业进行国际避税的重要手段。近年来，我国政府加强防范资木弱化的力度，制定了一系列的税收制度及措施，在防范资木弱化工作方面已取得了一定的成绩。但目前，我国的资木弱化相关税收法规还只是一个初步框架，仍没有形成全面、系统的范防资木弱化的税收制度资木弱化税制，其可操作性、系统性较欠缺，在实践中对资木弱化监管能力较弱，严重侵害我国的税收权益。在这种情况下，如何做到既能积极引进外资，促进我国资木市场良性发展、资源有效配置，保障国家经济发展和改

5、革开放的需要，又能严厉打击，并有效防范资木弱化等避税行为，防止我国税收流失，维护国家的税收权益不受侵犯，将是我国政府亟需应对的问题。1.2研究目的与意义资本弱化作为一种国际避税手段，相对于转让定价、利用国际避税地等常见的避税方式，具有更强的隐蔽性和灵活性，在税收征管实践中不易被发现，而造成税收的大量流失,侵害主权国的税收权益，己引起国际税收领域密切关注。近几年来，以美国、英国、日本等为代表的发达国家为维护税收主权国的利益，纷纷制定符合本国国情的措施及制度来防范和限制资本弱化，并各自形成了较为完善的资本弱化税

6、制体系。我国于2008年1月1日颁布实施的《中华人民共和国企业所得税法》中就首次以法律形式对“资本弱化”问题进行了初步规范。2009年1月8日，我国税务总局下发的《特别纳税调整实施办法（试行）》对防范“资本弱化”作出了更细致的规范。然而，我国的资本弱化相关税收法规还只是一个初步框架，仍没有形成全面、系统的范防资本弱化的税收制度。因此，我国有必要根据我国国情，借鉴各国的实践经验，进一步制定和完善防范资本弱化的税收制度，以确保我国的财税权益。木文拟从资木弱化理论基础、动因及其影响分析入手，采用逻辑演绎与历史归纳

7、、规范分析与实证分析等研究方法，力图结合实际案例，分析企业利用资木弱化手段的共同点和特殊性，发现和总结我国资本弱化税制的现状及存在的问题，借鉴各国资本弱化税制的优秀经验，探讨如何有效地防范资本弱化，为进一步完善我国防范资本弱化税制提出一些可操作性建议。1.3研究内容本文总共六章，第一章是绪论部分。介绍论文研究的时代背景，研究目的和意义，研究的主要内容、方法及创新点。第二章是国内外有关资本弱化的文献综述。列举了近年來国内外学者在防范资本弱化领域的研究理论。第三章是资本弱化的概述。阐述资本弱化的概念、理论基础、

8、动因及其影响。第四章是我国资本弱化现状及存在的问题。本章结合实际案例，发现和总结我国资木弱化税制的现状及存在的问题。第五章是资木弱化税制的国际比较及我国借鉴。比较和借鉴国际防资本弱化税制实际运用经验，总结我国可借鉴之处。第六章是完善我国防范资本弱化的税收制度的构想。为进一步完善我国资本弱化税制提出可操作性建议。1.4研究方法本文拟从资本弱化理论基础、动因及其影响分析入手，采用逻辑演绎与历史归纳、规范分析与实证分析