上市公司内部控制失灵现象探究

《上市公司内部控制失灵现象探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、上市公司内部控制失灵现象探究【摘要】内部控制是一组权利和责任平衡配置的公司内部契约安排。由于契约的非完备性及契约在制订过程的非合意性，因此导致责任与权利的配置失衡，进而引发公司内部的利益冲突及行为的逆向选择，最终便导致公司内部控制失灵。本文提出提高对内部控制的认识、完善内部控制环境、加强内部审计、完善法制建设、完善内部控制信息披露体系等改善上市公司内部控制失灵现象的措施。【关键词】内部控制；内部控制失灵；内部制度；内部人控制从内部治理的角度分析，上市公司造假的一个重要原因在于内部控制的失灵，上市公司内部控制的完善与否和执行情况正日益成为

2、监管机构和投资者关注的焦点。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。上市公司，特别是我国的上市公司内部控制现状不容乐观：内部控制以政府部门为主导，企业主动性不强；内部控制呈现静态化和形式化，以应对外部审计和政府检察为主，灵活性不强；部分企业内部控制建设过于片面，无法真正实现防范风险和防止舞弊的目标；内部控制刚性化，缺乏特色和创新，有效性不高。本选题研究上市公司内部控制失灵现象，找寻内部控制失灵的根源，对于加强企业内部控制的目标、政策意图以及

3、提高企业内部控制的建设实施水平有一定的现实意义。一、内部控制失灵的基本形式内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。对于不同规模和不同类型的企业内部控制存在着不同的特点，它们对于公司的治理模式及内容的要求也大不相同。我国上市公司的内部控制的问题大致如下。（一）内部人控制现象普遍在所有权和经营权分离的情况下，相对于企业股东而言，企业的管理层和员工为内部人。在我国企业中普遍存在着所有者缺位，这直接导致了普遍存在的内部人控制现象，即内部人代替股东（所有者）成为

4、企业的实际操控者，企业治理的重心便转移到这些'‘内部人”手中。为数众多的企业员工成为“内部人俱乐部”的重要组成部分。但由于其组织性以及在组织中的地位无法和管理层相提并论，这又间接导致“内部人”中的企业管理层成为内部人中的内部人，使得“内部人员控制”在相当大的程度上演变成为管理层控制。管理层通过对公司的间接或直接控制，为追求自身利益，而不惜损害外部人利益。目前，这种内部人控制现象在上市公司中己呈泛滥之势。其问题可能主要表现在：过分的使用公款消费；信息披露不规范、不及时；对发生的问题报喜不报忧，并对其随时进行会计程序的技术处理；过分注重短期

5、行为，而忽视公司长远发展；注重自身利益，而忽视整体利益;未能合理利用资源，而是过度投资和耗用资产以及大量拖欠债务，甚至严重亏损等。当更多的上市公司被公司内部少数人控制时，又如何谈得上规范公司治理呢？内部控制又怎么能不失灵呢？因此上市公司的股东大会、董事会要通过制度性的安排、监督来控制高层经营人员，这样才能有利于公司的发展。（二）会计信息严重失真会计信息的真实性、可靠性以及相关性是保证信息使用者做出决策正确与否的基本前提和条件。特别是在上市公司会计信息失真现象较为严重的近年来，隐瞒或虚报收入和利润、人为捏造会计事项、设置账外账、篡改会计数

6、据、乱挤乱摊成本等现象层出不穷。根据中国注册会计师协会对上市公司年报审计业务的报备资料显示，当年度年报调整利润总额为520亿元，所占审计前利润总额的比例达到33.6%,调整资产总额为1,843亿元，所占审计前资产总额的比例达4.4%,调整应交税金58亿元，所占审计前应交税金的比例达22.4%,为国家净增稅收收入14亿元。尽管上市公司的会计报表己经“挤出”不少“水分”，但上市公司会计报表虚假问题仍然严重。如达尔曼曾虚构销售收入24,363万元，占当年销售收入77%之多，虚增利润达9,551万元；新疆啤酒花曾为上海尚勤实业公司等15家企业的

7、27项经济业务提供担保，共计94,050万元，却未及时进行信息披露。不得不承认，会计信息失真己经成为一个相当严峻的问题。上市公司惊人的会计造假数额，严重失真的会计信息不仅误导了国家宏观经济政策的制定，而且在一定程度上也掩盖了经济运行中的矛盾和隐患，这不仅会直接导致社会资源得不到合理的配置，社会的发展和稳定也会受到相当大程度的影响。其次，它动摇了股市的信用基础，影响了股市的长远发展。（三）内部控制效率低准确地评价中国企业的内部控制效率是一个较困难的问题。困难之处在于，一方面，任何个人和机构都无法对整个中国企业的内部控制效率状态做一次彻底的

8、调查分析；另一方面，即使对中国典型企业内部控制效率状况做了充分的调研，也未必能够得到真实的数据。因此从理论讲，企业的内部控制效率是不可确知的，任何人所做的评价，都是基于个人或团体的理解和观察，都包含一定的个