完善内部会计控制防范企业财务风险

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1、完善内部会计控制防范企业财务风险现阶段，我国仍处在经济转轨时期，一些企业内部会计控制十分薄弱，经常处于"无章可循、有章不循、违章不究”的状态，这不仅使企业内部控制无法实施，更给一些管理人员舞弊行为提供了方便之门。如前些年的巨人集团、德隆集团的倒下，琼民源、银广厦事件的发生，无不与企业内部会计控制有着一定的关系。有关企业会计信息失真、违法经营等情况，在很大程度上都可以归结为企业内部会计控制制度的缺失或失效。因此，如何有效防范由内部会计控制薄弱引发的财务风险，是企业面临的重要课题。本文对内部会计控制的内涵以及当前内部会计控制中存在的问题进行分析

2、，并就建立和完善企业内部会计控制机制、防范企业财务风险进行了初步的探讨。一、内部会计控制的内涵1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”所属的发起机构委员会（简称COSO委员会）提出了《内部控制-整体架构》，也称为COSO报告。该报告指出：内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素构成。中国人民银行对内部控制、财政部对内部会计控制的界定都借鉴了COSO报告。根据央行《商业银行内部扩展指

3、引》的定义，内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。而财政部在《内部会计控制规范-基本规范（试行）》中指出，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在对会计业务内部控制的定义中，我们应该把握住三个重点。第一，内部会计控制是为一定目标而建立的一系列制度、程序和方法的集合或体系。并非各项制度建立起来，内部控制就完善了，不重视制度的执行与执行方法，内部

4、控制体系就是不完整的。第二，内部会计控制应涵盖全部会计业务，防止因为在制度中没有规定而忽视对某些控制与监督，避免风险的失控。第三，内部会计控制是连续动态过程与机制。它包含了两方面的意思，一是内部会计控制必须时刻执行，任何疏忽都有可能导致内部控制无效；二是内部会计控制是动态化的，应随外部环境和内部管理变化的要求，做出相应的调整。二、企业内部控制失效的表现形式1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生。2、费

5、用支出失控，潜在亏损增加。有些活动无明确规定，更无约束监督机制；有的制度本身就不合理、不健全；有的企业虽然有制度，但在实际工作中却各行其是，制度形同虚设。3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主观领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。三、企业内部会计控制失效的原因分析1、内部控制理念还不到位。一方面，内部控制环境薄弱。控制环境是所有内部控制的基础，也直接关系到企业内部会计控制的执行和贯彻。内部控制不力引起的财务风险，很多是由于控制环境薄弱。比如有的企业，法人治理机制不够完善，董事会、监事会往往只

6、是走形式，这从侧面反映了企业内部监控效率低下。另外，有些管理者仍然认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制，忽视了内部会计控制的业务经营过程是环环相扣的。2、对关键岗位及人员的监督约束机制缺乏。究竟是“制度比人重要”还是“人比制度重要”？在内部控制方面，对人的要求，只注重业务素质，不注重道德素养行不行？这是企业管理理论和实践争论不休的话题。一个企业缺乏制度约束，把对潜在风险的控制寄托于人的道德品质，肯定是不行的。制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位,早晚是要出问题的。3、对会计管理活动的控制还存在许多不足。一是规章制度、业务流程

7、、核算系统条块分割和缺乏统筹，使得内部控制分散、重叠、脱节、矛盾、低效；员工职责不够清晰，未细化到岗位责任制和操作规程。二是授权授信不够完善。授权机制不够科学，没有适当的授权模型；对授权的制约和监督跟不上，对授权中存在的问题监督不到位，对越权行为惩处不力。三是内部控制制度执行不力。企业的一切管理工作都是从建立和健全内部控制制度开始的，企业的一切决策都应统驭在完善的内部控制体系之下。有了内部控制制度，必须严格遵守并严格检查执行情况，才能保证其有效运行。内部控制之所以失控，主要因为有章不循、违章不究。4、内部审计力量薄弱，与企业发展速度不匹配。

8、目前,一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等。但内部审计从机构