完善内部会计控制防范企业财务风险

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完善内部会计控制防范企业财务风险现阶段，我国仍处在经济转轨时期，一些企业内部会计控制十分薄弱，经常处于"无章可循、有章不循、违章不究”的状态，这不仅使企业内部控制无法实施，更给一些管理人员舞弊行为提供了方便之门。如前些年的巨人集团、德隆集团的倒下，琼民源、银广厦事件的发生，无不与企业内部会计控制有着一定的关系。有关企业会计信息失真、违法经营等情况，在很大程度上都可以归结为企业内部会计控制制度的缺失或失效。因此，如何有效防范由内部会计控制薄弱引发的财务风险，是企业面临的重要课题。本文对内部会计控制的内涵以及当前内部会计控制中存在的问题进行分析，并就建立和完善企业内部会计控制机制、防范企业财务风险进行了初步的探讨。一、内部会计控制的内涵1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”所属的发起机构委员会（简称COSO委员会）提出了《内部控制-整体架构》，也称为COSO报告。该报告指出：内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素构成。 中国人民银行对内部控制、财政部对内部会计控制的界定都借鉴了COSO报告。根据央行《商业银行内部扩展指引》的定义，内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。而财政部在《内部会计控制规范-基本规范（试行）》中指出，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在对会计业务内部控制的定义中，我们应该把握住三个重点。第一，内部会计控制是为一定目标而建立的一系列制度、程序和方法的集合或体系。并非各项制度建立起来，内部控制就完善了，不重视制度的执行与执行方法，内部控制体系就是不完整的。第二，内部会计控制应涵盖全部会计业务，防止因为在制度中没有规定而忽视对某些控制与监督，避免风险的失控。第三，内部会计控制是连续动态过程与机制。它包含了两方面的意思，一是内部会计控制必须时刻执行，任何疏忽都有可能导致内部控制无效；二是内部会计控制是动态化的，应随外部环境和内部管理变化的要求，做出相应的调整。二、企业内部控制失效的表现形式1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混 乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生。2、费用支出失控，潜在亏损增加。有些活动无明确规定，更无约束监督机制；有的制度本身就不合理、不健全；有的企业虽然有制度，但在实际工作中却各行其是，制度形同虚设。3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主观领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。三、企业内部会计控制失效的原因分析1、内部控制理念还不到位。一方面，内部控制环境薄弱。控制环境是所有内部控制的基础，也直接关系到企业内部会计控制的执行和贯彻。内部控制不力引起的财务风险，很多是由于控制环境薄弱。比如有的企业，法人治理机制不够完善，董事会、监事会往往只是走形式，这从侧面反映了企业内部监控效率低下。另外，有些管理者仍然认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制，忽视了内部会计控制的业务经营过程是环环相扣的。2、对关键岗位及人员的监督约束机制缺乏。究竟是“制 度比人重要”还是“人比制度重要”？在内部控制方面，对人的要求，只注重业务素质，不注重道德素养行不行？这是企业管理理论和实践争论不休的话题。一个企业缺乏制度约束，把对潜在风险的控制寄托于人的道德品质，肯定是不行的。制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位,早晚是要出问题的。3、对会计管理活动的控制还存在许多不足。一是规章制度、业务流程、核算系统条块分割和缺乏统筹，使得内部控制分散、重叠、脱节、矛盾、低效；员工职责不够清晰，未细化到岗位责任制和操作规程。二是授权授信不够完善。授权机制不够科学，没有适当的授权模型；对授权的制约和监督跟不上，对授权中存在的问题监督不到位，对越权行为惩处不力。三是内部控制制度执行不力。企业的一切管理工作都是从建立和健全内部控制制度开始的，企业的一切决策都应统驭在完善的内部控制体系之下。有了内部控制制度，必须严格遵守并严格检查执行情况，才能保证其有效运行。内部控制之所以失控，主要因为有章不循、违章不究。4、内部审计力量薄弱，与企业发展速度不匹配。目前,一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等。但内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广 度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。另外，目前企业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，甚至没有独立的内部审计部门，无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计,通常也难以取得满意的效果。另外，大多数单位内部审计人员配备不足，影响内部审计的频率和范围；内部审计人员的专业性不强，对相关业务不熟，不能适应内部审计发展的电子化趋势。上述因素严重制约了内部审计的水平，以至于很多大案和内控漏洞不能及时发现。四、强化内部会计控制，防范财务风险的对策1、提高会计人员内部控制意识和风险防范意识。通过广泛的风险教育和重视业务处理上每个环节的风险防范，培养会计人员对风险的敏感和了解，使会计人员认识到所在部门的风险管理水平与个人切身利益相关，并将风险意识贯穿于自觉行动中。要使会计人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性；要使每个岗位的人员都清楚自己应遵循的制度和规定，提高自我约束与对他人监督意识。2、正确处理业务发展与深化内部控制的关系。在激烈竞争的市场环境下，业务努力开拓市场、完善服务手段、提 高服务质量是无可非议的，但是以不遵守财经法规和制度为前提的竞争行为要坚决予以制止。要树立“内控优先”的思想。经营任何业务都要以制度作保证，明确操作规则、程序和各项具体要求。3、整章建制，完善会计内部控制制度。首先应总结经验，对现有内部会计控制制度和流程进行全面整合，突出对业务的风险防范，通过对会计业务流程中风险的排查，找出各环节的风险点，制订出科学化、标准化、系统化的规章制度，设计出具有前瞻性、综合性、可操作性的作业流程；明确内部会计控制的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求，使对每个会计岗位的操作都有章可循。其次，要重视内控制的更新。对不适应业务发展以及不完善的规章制度和办法及时进行重新修订。4、贯彻以人为本的管理思想，强化职业道德意识，加强人员管理。任何风险的形成，都与人有有关，防范操作风险，人的因素是起决定性作用的。不解决人的管理问题，再好的内部控制制度也无济于事。一旦道德风险失控，再好的法规也抵御不了故意违法违规的企图。一是要加强企业道德教育，提高会计人员的职业道德水平。二是要采取多种方式,提供从业人员综合素质。三是要加强对重要岗位人员的行为控制。5、建立风险预警机制。当我们强调要将单独的事后监 督变为事前、事中、事后全方位控制时，风险预警机制就是必不可少的。另外审核岗位要承担风险管理职责，实施有效的预警、预报职责，以便及时发现问题，找出缺陷。6、强化会计监督职能，完善会计监督手段。核算与监督是会计的两大职能，在建立了全面的会计制度体系后，还要严格执行。在会计核算中要强调真实、准确、完整、合法;而在会计监督中要强调独立、严格、及时有效，尤其是要重视会计业务的事前和事中监督。要在监督会计人员行使监督职能的前提下，强化会计负责人和上级会计管理部门的监督作用，建立多层次的监督体系。其中：会计人员对经济事项的逐项反映、监督形成第一层次；会计主管对重大经济事项和会计人员监督形成第二层次；会计检查、稽核人员对会计机构的会计管理、会计核算、会计信息质量监督形成第三层次；上级会计管理部门以检查、考评的方式对下级进行会计核算与管理形成第四层次。另外，要利用现代化的手段，对会计过程实行实施监控。7、通过内部审计和外部审计的有机结合，完善内部监督体系。企业除在企业内部设立内审部门，还应聘用社会中介机构参与、评估企业内部控制。这些外部的检查监督都不能取代内审的职能，只能是内部审计的补充和对内审的再监督。企业一方面要加强内部审计，另一方面要充分发挥财政、审计、税务、工商以及注册会计师、公众媒体等的监督。 8、建立违反内部会计控制的责任追究制度。内部会计控制制度的执行由事前、事中、和事后组成。外部检查出的违规违纪问题，要追溯到内部会计控制制度的责任，并详细规定违反制度的处罚措施，尤其是事后检查人员查处违反制度行为更要纳入内部责任追究制度中。高级管理层应当对内部控制的有效性负责，并对内部控制失效造成的重大资产损失承担责任。内部审计部门对检查发现的问题隐瞒不报、上报虚假情况或检查监督不力的，也应当承担相应的责任。【参考文献】[1]中华人民共和国会计法。[2]财政部：内部会计控制基本规范。[3]中国人民银行：加强金融机构内部控制的指导原则，1997。[4]赵晓红：我国内部审计的发展趋势.财务会计，2001,5o[5]刘桂艳、鲁永唯：企业内部控制失效的表现、成因与对策.财务会计，2001,电子期刊第五期。