透视雷曼事件——对雷曼公司财务审计问题的剖析4000字_会计审计论文

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1、透视雷曼事件对雷曼公司财务审计问j的剖析4000字透视雷曼事件——対蕭曼公司财务审计问题的剖析一、雷曼事件回顾雷曼兄弟公司创立于1850年，是全球最具实力的股票、债券承销和交易商Z-,被称为美国第四大投行，经历了19世纪30年代经济人萧条、1994年信贷危机、1998年货币危机和2001年互联网泡沫，在一•系列的经济危机中英金融经营一直处于领先地位。2008年9月150,这位有着158年历史的金融巨头由于资不抵债中请破产保护，最终宣告破产，成为美国历史上最人规模的破产案。2010年3刀11口，一份t达

2、2200页的雷曼兄弟公司破产调查报告公布，经过调查发现，雷曼一直利用“回购105”虚报经营业绩，隐瞒银行债务。其破产原因除了外部次贷危机的影响外，内部管理失控和长期高额负债是其破产的主要原因。作为审计师的安永会计师事务所在2001年至2008年间连续为雷曼出具了健康的审计报告，在极大程度上诱导了投资者，安永因此于2010年12月被正式起诉。雷曼从高峰跌入谷底的过程屮安永是否应承担相关责任？笔者拟通过透视雳曼事件，剖析雷曼兄弟公司破产过程中的财务市计问题，总结雷曼事件给我们的启示。二、透视雷曼事件中的审

3、计问题（一）内部控制上未发挥风险导向审计作用2007年夏，美国次贷危机全而爆发，雷曼兄弟公司因持有人量抵押贷款证券，资产人幅缩水，经营环境H益恶化。随着金融危机的蔓延，投资者赖以制定投资决策的财务杠杆率成为投资者、公司、审计师三方共同关注的焦点。为了维持信贷评级，雷曼高层采用了一种被称作“回购105”的会计工具，即将100元资产抵押出去，岀具财务报告Z后再用105元的价格重新买入，具本质是一种融资交易，但雷曼却将具记为“销售”，其实质是隐藏债务,操纵资产负债表，达到降低净杠杆率的目的。雷曼通过使用“回

4、购105”的融资手段进行会计造假，其内部控制环境已出现明显问题，风险导向审计模式下，审计执行应璽点关注现代公司治理的控制环境和风险评价，根据风险程度对公司报表的真实公允性作出判断，从负责雷曼审计的合伙人施里奇和同事以及雷曼管理层的邮件内容可以确定，安永对于雷曼的经营坏境以及雷曼急于缩减资产负债表、降低杠杆率是知情的，然而耐人寻味的是，安永并没有加强对雷曼的内部控制测试，及时制止雷曼高层的管理舞弊，而是在2001年至2008年对雷曼出具了无保留的审计意见，相关附注中也没冇披露“回购105交易”。安永作为

5、雷曼的主审，审计执行中未充分发挥风险导向中的审计作用，应为此承担过失责任。（-）未遵守审计准则，対重要性项目缺乏职业谨慎雷曼兄弟破产案显示的是一份舞弊财务报告，雷曼管理层通过篡改财务报表來达到期望的净杠杆率。舞弊是市计师关注的重点，安永市计小组根据净杠杆率的变化制定了相应的重要性标准，如“影响净杠杆率0.1或以上”、“金额超过18亿美元”等。从2010年的调杳报告看，雷曼兄弟运用“回购105交易”粉饰财务报表、隐藏债务和操纵净杠杆率的手段已经达到了安永认定的重要性项目标准，在2007年至2008年期间

6、影响的杠杆率接近2,2007年金额达386亿美元，2008年金额高达500亿美元，远远超过了审计小组确定的重要性水平。对于雷曼各年度报表数据的异常，安永没有遵循相关审计准则和履行相丿应的审计程序,在审计过程中缺乏职业谨慎，未保持审计人员应冇的质疑思、维，最终导致雷曼兄弟在安永的默许下发布了误导投资者的财务报表。（三）对举报处理不当，加速了审计失败雷曼兄弟公司原高级财务副总监马修•李上任后对雷曼兄弟大量使川“回购105交易”提出质疑，于2008年5刀向安永审计小组进行了报告，但安永审计小组合伙人却暗示不

7、要追杳，马修•李在举报后即被雷曼辞退。按照安永的审计约定，审计人员应该向管理层了解重大事项，尤其当举报人是审计客八的关键人员和高层管理者时，安永更应当将此事项列为重点关注对象。按照审计准则，对财务报表可能存在舞弊的举报,安永有职业义务与高级管理层及审计委员会进行沟通，指出报表存在的重人不当披露或拒绝发表审核报告。在2010年雷曼破产案调杳过程屮，安永的合伙人承认他们知晓多年來雷曼“回购105”的操作及其经济实质，但对此采取了不闻不问的态度。安永对马修•李的举报视而不见，没有采取适当的审计手段，存在重大

8、疏忽过失责任，加速了审计失败。三、雷曼事件的剖析（一）两权分离的管理弊端雷曼公司在所冇者雷曼家族掌控Z下时，英领导者在经营和投资方面保持着谨慎稳健的作风，通常不会拿公司的资金和基业去冒险。但当雷曼公司在经理人（外族CEO）掌控之下时，山于所有权与现金流权和分离，首席执行官既享有最高权力，乂不需要为公司的破产清算承担最大损失，而且在位期间的行政权力、私有收益、个人声誉随着公司规模的扩大而增加，因此外族经理人更有可能把雷曼公司作为自己的私人帝国来治理，在经营