论审计责任的界定费下载

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1、论审计责任的界定三、审计纠纷与审计责任界定随着市场经济的蓬勃发展，人们的经济活动也越来越依赖会计信息的真伪，注册会计师作为外部审计执行者，或者说会计信息质量的监督者正扮演着一个越來越重要的角色，可以说止逐渐成为整个市场机制中不可缺少的组成部分，在建立和维护市场秩序方而起着至关重要的作用，在四方他们早已享冇“不拿国家工资的经济警察”之美誉。因此，针对会计造假以及审计失败的诉讼一直以来都是媒体追逐的话题。然而，诸如以上的案例，包括之前许许多多的类似案例，比如众所周知的安然事件，安然破产，美国资本市场大乱，其外部审计师——曾经五

2、大Z—的安达信也因审计失败而倒闭；国内的银广夏事件，其虚假财务信息被控Z后，证券市场大挫，随Z也断送了中国最大的会计师事务所Z—的屮天勤。我们不难看到这样一个规律：被审公司会计造假，最终的结果往往是这个公司倒了，同吋，也彻底葬送了其委托的会计师事务所。四。审计责任成因探究在论述审计责任如何究竟如何界定Z前，我想先引入几个概念：经营失败，审计失败与审计风险。经营失败指的是由于企业管理不善，导致其无法持续经营，濒临破产的状况审计失败指的是注册会计师在审计过程中连起码的职业谨慎也没有保持因此岀示错误的审计意见，这时注册会计师往往

3、耍被判定为重人过失而承担相应的法律责任。最后一个审计风险，即注册会计师遵守了审计准则，却没有发现会计报表的重大错报和漏报，或者我们也可以称Z为普通过失，此时注册会计并不需要承担法律责任。三者的关系可以从下图直观地看岀：而任何的责任的追究只有公平合理，才可能为当事人心悦诚服地接受，也才能发挥责任制度所特有的行为制导、危害预防、利益平衡、道德评价等作用。审计责任也不例外。但是，要对审计责任进行公平合理的界定并非像我们想象的那么简单，探究其原因，可归纳如以卜•几点：(-)注册会计师自身的原因1・专业胜任能力不足。当前我国会计体系

4、止处于同国际接轨的阶段，对审计质量的耍求随着市场发展的进程日益飙升，加入WTO更加快了这一进程。即使注册会计师已取得了资格考试合格证书，也应不断加强后续学习和培训。但他们小有许多对此不甚重视，得过且过，不去拓展自己的知识而以适应业务发展H益复杂的需要。2.缺乏应有的职业谨慎。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。如询面所说的银广夏，对其进行年报审计的中天勤未能对关键证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等亲口取证

5、，自然也是其审计失败的一个重要因素。2.审计欺诈的存在。极少数注册会计师与被审计单位共同舞弊。4•独立性不足。注册会计师所进行的外部审计是一种受托审计，而非强制性审计。因此，独立审计应具备双重独立性，既要独立于委托人，乂要独立于被审计单位。目前尽管“脱钩”工作正在进行，但会计师事务所的“挂靠制”和行政干预问题仍然十分突岀，注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立，打破行业和地区垄断。（-）会计师事务所方而的原因事务所方面的原因例如一些事务所为了争取业务，降低审计收费标准，这样不仅造成事务所间的恶性竞争，而且如果收费不能弥

6、补成木必定会影响审计质量，抑或是为节约成本而不执行三级复核制度，内部控制薄弱；另一方面为了拉客户，对客户的某些问题视而不见，毕竞，被审计单位在选择委托会计师事务所时必定会选择更冇利于自己掩盖某些问题的那家。述是银广夏的例子，屮天勤在对其的审计中，为了节约成本，两名签字注册会计师只有一名去审计，另一名根木就没有去过银广夏，然而最后东窗事发两人都不能逃脱责任。（三）对审计和注册会计师的期望差这里的期望茅指的是认识认同方面，可以分为，注册会计师业界与社会公众,与司法界两种主体的差异。1.社会公众。由于注册会计师行业是被动得适应社

7、会需要的变化而发展的，所以必定是社会经济环境的变化在先，现有的行业口标、范围、假设等变化在后，审计功能不能适应社会经济的变化，这就造成了双方的期與差。由于受审计技术和成木的限制，加Z现代审计是建立在对内部控制评价基础Z上的制度基础审计，注册会计师不能指望通过审计查岀企业所冇的错误和舞弊。但是社会公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证。一旦发现所依据的会计报表存在错报和漏报，以致影响了他们的决策，就会想到把注册会计师送上被告席。这种审计期望差异的存在，使注册会计师不断地遭遇审计诉讼。2.司法界。涉及注册会计师行业的诉讼

8、案件往往专业性很强、技术复杂程度很高，目前司法界与注册会计师业界并没能对在审计责任的裁定和界定上统一口径。法院难以独立对案件做出合理界定。并且《独立审计准则》被许多法官视为纯粹的行业标准，不足以作为注册会计师的辩护依据，其至很多人认为行业准则只是有利于业内人士用以逃避责任的工具。法院在无法理解审计的职能