内部控制研究综述

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1、内部控制研究综述内部控制研究综述摘要：随着各国内部控制相关法律法规的出台，围绕内部控制的研究日渐广泛而深入。本文将我国内部控制研究，分为基本理论研究、控制效率研究、评价研究以及与相关学科融合研究以类，通过梳理相关文献总结现有研究成果，试图达到对内部控制研究的综合认识,并为今后研究提供参考。关键词：内部控制风险管理研究综述一、引言由于金融危机的爆发，人们逐步意识到企业内部控制的重要性，我国也相继出台了关于内部控制的法律法规，2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合出台了《企业内部控制基本规范》，并于2010年出台了《企业内部控制配套指引》，标志着适应我国企业实际情况、融

2、合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。与此同时，学术界围绕内部控制的研究也不断发展和丰富，涌现出大量的研究文献。本文从多个角度考察内部控制，通过对我国内部控制基本理论、效率、评价等相关文献进行回顾，总结现有的研究成果，试图达到对我国内部控制研究现状的综合认识，并为今后研究提供参考。二、内部控制研究综述（一）内部控制基本理论研究现有文献对内部控制基本理论的研究主耍集中在内部控制的本质和耍素两方面。（1）内部控制本质。C0S0发布的《内部控制整合框架》是这样定义内部控制的：内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的，旨在为财务报告的可靠性，经营效率与效果，相关法律法规的遵

3、循性等提供合理保证的过程。我国内部控制研究的前期主要针对内部控制概念展开。早期的代表性研究文献，阎达五等（2001）的《内部控制框架构架》，指出内部控制发展以确保会计信息的真实性和企业资产的安全性为主线，内部控制的核心是会计控制。近年的研究认为内部控制的范围更加广阔，不仅仅局限于资产安全和会计控制。张宜霞(2007)重新界定企业内部控制的本质是弥补企业契约组合的不完备性，实现企业内部的均衡和有效运作，并形成包含企业治理、管理、作业控制三个层次的内部控制概念体系。谢志华(2009)指出企业组织关系决定企业内部控制的本质及结构，以契约关系为基础形成的内部控制本质是制衡,以等级关系为基础形成

4、的内部控制本质是监督。杨雄胜(2011)提出内部控制是个人、组织、社会各层面运用识别、评估、计量等方法正确防范并遏制“非我与损我”，主动保护并促进“自我与益我”的系统化制度。林钟高等(2011)认为内部控制治理的木质是信任，根木目标是借助于信任实现内部控制治理效率最大化。南京大学会计与财务研究院内部控制课题组(2011)认为解决组织各岗位尽责问题是内部控制的基木特征和本质属性。上述各学者关于内部控制的木质有不同的定义，但各种定义基本上都统一于内部控制是使企业运作达到均衡、有效以达到组织的目标的过程这一观点。南京大学会计与财务研究院内部控制课题组提出的内部控制本质即解决组织各岗位尽责问题

5、，这一概念更接近C0S0的内部控制概念，在揭示内部控制本质属性方面比Z前更准确，更能满足人们统一对内部控制认识进而深化理论研究的需要。(2)内部控制要素。内部控制要素是内部控制理论的核心，也是进行后续一系列研究的基础和前提。内部控制要素的研究经历了包含控制环境、会计系统和控制程序的三要素时期，到包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督的五要素时期，再到包含内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控的八要素吋期的演变。金等(2005)通过借鉴COSO报告内控八要素的内容，通过对中航油事件进行案例分析，初步尝试借鉴国际方法完善我国企业风险管理。近

6、年来，王竹泉、隋敏(2010)将现有的内部控制要素合并统称为控制结构，并将企业文化提升到与之相并列的地位，提出内部控制包含两个两个要素，即内控结构和企业文化。随着研究的深入，虽然在内部控制要素的内容和划分上取得了H益科学和丰富的成果，但整体來说，学术界对内部控制要素的认识还存在差异，主要体现在人文因素、目标设定要素、控制活动三个方面。(二)内部控制效率研究以往关于内部控制效率的考察主要集屮在影响上市公司内部控制有效性的因素以及内部控制与会计信息质量关系方面。(1)上市公司内部控制有效性影响因素。影响内部控制有效性的因素有很多,近些年来我国的文献主要从产权性质、制度环境、股权制衡等方面进

7、行了研究。刘启亮等(2012)采用多元线性回归的方法，对上市公司进行实证研究，发现中央政府比地方政府控制的公司内控质量好；良好的外部制度环境对非政府和地方政府控制公司的内控质量有显著提升作用。由于中国的法律体系等正式制度要素仍不完善，企业自身的股权结构是企业建设与实施内部控制制度吋必须要考虑的因素。李颖琦等(2012)通过案例分析，研究股权结构对公司内部控制有效性的影响，发现引入非国有股权建立股权制衡机制能够有效提高国有上市公司的内部控制质量。